TURINYS
1. ĮVADAS……………………………………………………………………………………………32 VEIKLOS AUDITO APŽVALGA……………………………………………………..43.. ETIKOS KODEKSO SUKŪRIMO ESMĖ……………………………………….. 44. AUDITO STANDARTŲ IŠLEIDIMO ESMĖ……………………………………….55. AUDITO STANDARTŲ SUDĖTIS:……………………………………………………..65.1 BENDRIEJI VEIKLOS AUDITO STANDARTAI…………………………75.2 DARBO STANDARTAI VALSTYBĖS AUDITE…………………………..85.3 ATASKAITŲ STANDARTAI VALSTYBĖS AUDITE………………….116. VEIKLOS AUDITO PROBLEMOS…………………………………………………….127. IŠVADOS…………………………………………………………………………………………….14LITERATŪRA………………………………………………………………………………………..151. ĮVADASTemos naujumas ir aktualumas. Nuo XIX a. vidurio Europoje pradėjo steigtis daug įvairių akcinių bendrovių. Apsukriausi šių bendrovių vadovai, su pasamdytais buhalteriais sąmoningai apskaičiuodavo didesnius pelnus ir dividendus, kartu pakeldami akcijų kainą biržoje ir jas parduodavo patikliems pirkėjams. Todėl Europos šalių vyriausybės, siekdamos užkirsti kelią nesąžiningiems sandėriams, pradėjo reguliuoti apskaitos darbuotojų profesinę veiklą. Taigi šalių vyriausybinė politika buvo vienas iš veiksnių, nulėmusių audito atsiradimą ir jo įteisinimą.Veiklos auditas – nauja kontrolės forma, aprėpianti viešojo sektoriaus institucijų, jos atskirų sistemų ir visos valstybės veiklą. Šiuo metu jau beveik visos pasaulio valstybės atlieka veiklos auditą, tiesa, jis įvairiose šalyse skirtingai suprantamas ir vykdomas. Veiklos auditas faktiškai pradėtas taikyti aštuntajame XX a. dešimtmetyje. [1, 6 psl]Šiandien veiklos auditoriai neturi didelės patirties todėl, kad toks auditas nebuvo aktualus praeityje, ir todėl, kad jis nebuvo ir nėra plačiai taikomas privačiame sektoriuje, tuo tarpu finansinio audito šaknys yra pakankamai gilios. Poreikį atlikti tam tikros organizacijos auditą sunku prognozuoti, nes tai priklauso nuo daugelio priežasčių, tarp kurių svarbiausiomis laikomos: įvairių stagnacijos procesų atsiradimas, organizacijos veiklos ekonomiškumo, efektyvumo ir veiksmingumo stoka, prognozavimo ir planavimo klaidos, valdymo struktūrų gremėzdiškumas, funkcijų dubliavimas, atskaitomybės ir atsakomybės spragos, atsilikimas nuo pasaulinių standartų, įstatyminės bazės neatitikimas šiuolaikiškų reikalavimų, sunkiai suprantamas lėšų panaudojimas, ypač stambiu mastu, aukštų pareigūnų viešųjų ir privačių interesų derinimo tvarkos pažeidimai.[1, 8psl]. Visi šie veiksniai reikalauja itin kruopščios analizės nustatant audito tikslus, turinį, procedūras, etapus, pasirenkant taikytiną metodologiją, metodus, įvairių duomenų apdorojimo būdus ir kt. [1, 9psl]
Darbo tikslas. Išaiškinti veiklos audito standartų suformavimo svarbą tiek moksliniame, tiek praktiniame kontekste.Darbo uždaviniai:1. Apžvelgti veiklos audito sampratą, reikšmę ir paskirtį;2. Apibūdinti veiklos audito standartų sudėtį, esmę;3. Apibūdinti, veiklos audito problemas, identifikuojamas mokslininkų.2 VEIKLOS AUDITO APŽVALGAPačia plačiausia prasme veiklos auditas yra valstybės, ministerijų departamentų ir kitų viešojo sektoriaus institucijų valdymo ekonomiškumo, efektyvumo, veiksmingumo sisteminė analizė bei pasiūlymų, kaip šiuos kriterijus gerinti, rengimas.Veiklos auditoriai neturi didelės patirties, kad toks auditas nebuvo aktualus praeityje. Poreikis atlikti kurios nors organizacijos auditą sunku prognozuoti, nes priklauso nuo daugelio priežasčių, tarp kurių yra svarbiausios šios: įvairių stagnacijos procesų atsiradimas, tam tikros organizacijos ekonomiškumo, efektyvumo ir veiksmingumo stoka, prognozavimo ir planavimo klaidos, valdymo struktūrų gremėzdiškumas, funkcijų dubliavimas, atskaitomybės, atsakomybės spragos, atsilikimas nuo pasaulinių standartų, įstatyminės bazės neatitikimas šiuolaikiškų reikalavimų, sunkiai suprantamas lėšų panaudojimas, ypač stambiu mastu, aukštų pareigūnų viešųjų ir privačiųjų interesų interesų derinimo tvarkos pažeidimai.3. ETIKOS KODEKSO SUKŪRIMO ESMĖ
INTOSAI Etikos Kodekso sukūrimas ir išleidimas buvo skirtas viešojo sektoriaus auditoriams;Etikos Kodeksas – išsamus principų išdėstymas, kurie turėtų būti pagrindinėmis gairėmis auditorių darbe. Viešojo sektoriaus auditorių nepriklausomybė, galia ir atsakomybė reikalauja nustatytų etikos taisyklių laikymosi, todėl šis Kodeksas apima valstybės tarnautojų etikos reikalavimus ir įsipareigojimus. Etikos kodekse išdėstyti reikalavimai ya vienodi, nepriklausantys nuo atliekamo audito tipo, ir taikomi aukščiausiosios audito institucijos vadovui, visiems auditoriams bei specialistams, pakviestiems būti ekspertais.[1, 54psl]Pagrindiniai Etikos Kodekso reikalavimai :1.Nepriklausomumas, objektyvumas, nešališkumas;2. Politinis neutralumas;3. Interesų konflikto išvengimas;4. Profesionalus paslapties laikymas;5. Kompetencija;6. Profesionalus tobulėjimas;7. Sąžiningumas.[2]Auditoriams taikomi etikos kodekso reikalavimai yra itin aukšti, ir ne visi valstybės tarnautojai gali juos atitikti. Vadinasi, auditorių atranka, etikos normų puoselėjimas, kvalifikacijos kėlimas, karjera, atlyginimas, darbo sąlygos turi skatinti ypač dorų ir atsidavusių žmonių norą vykdyti šią ypač svarbią valstybės valdymo funkciją.[1, 56psl]4.AUDITO STANDARTŲ IŠLEIDIMO ESMĖ
INTOSAI Audito Standartų išleidimas yra prasmingas, reikšmingas žingsnis tolimesnei tarptautinių audito standartų plėtotei. 18 Audito Institucijų Kongreso narių susitikime, kuris įvyko Berlyne, buvo nuspręsta, kad buvusioji Audito Standartų versija turi būti pataisyta, t.y. turi atskleisti konkrečias Aukščiausios Audito institucijos šalių reikmes. INTOSAI Audito Standartai atspindėjo “ geriausią praktiką” tarp Aukščiausių Audito Institucijų narių. Valdančiosios Tarybos ir Audito Standartų Komitete buvo nutarta, kad Audito Standartai – “ gyvas, amžinas, gyvenimiškas,” dokumentas. Jis turi atspindėti kiek įmanoma daugiau audito metodologijos ir praktikos.[2] Audito standartų nustatymo tikslas – sukurti kriterijus ir / ar bendruosius “rėmus”, kurių privalo laikytis auditorius, kad jo veiksmai ir tikrinimo procedūros būtų tikslingos, sistemingos ir subalansuotos.[1, 10psl]Šiems Standartams Valdančioji Taryba pritarė 1991metų spalio mėnesio 35 susirinkime, Vašingtone. Audito Standartų Komitetas buvo įkurtas 1984m. kovą, pristatyti INTOSAI Audito standartų plano plėtrą. Komitetas buvo sudarytas iš aukščiausių Audito institucijų, kurias sudarė šios šalys: Austrija, Argentina, Australija, Brazilija, Kosta Rika. Japonija, Filipinai, Saudo Arabija – prezidentas, Švedija. Jungtinė Karalystė, JAVKomiteto darbo planas buvo pristatytas Valdančiosios Tarybos susitikime, vykusiame 1985metų kovo mėnesį, Sidnėjuje. Šis darbo planas skelbė apie 4 mokymo grupių susiformavimą, su siekiu pasidalinti darbą:1 grupė, sudaryta JAV – koordinuojanti grupė; Filipinai ir Kosta Rika dirbo pagal “ Pagrindinius principus Valstybės audite”.2grupė, sudaryta iš Austrijos ( grupės koordinatorė) ir Argentinos turėjo dirbti pagal “Bendruosius Standartus Valstybės audite”. 3 grupė, sudaryta iš Švedijos ( koordinuojanti grupė) ir Japonijos dirbo pagal “Darbo Standartus Valstybės Audite”.4 grupė, sudaryta iš Jungtinės Karalystės ( koordinuojanti grupė) ir Brazilijos dirbo pagal “ Ataskaitų Standartus Valstybės Audite”. [2]5. AUDITO STANDARTŲ SUDĖTIS
Pagrindiniai Audito Standartai , tarptautinės aukščiausios Audito Institucijos (INTOSAI) , buvo išvesti iš Limos ir Tokijo deklaracijų.INTOSAI Audito Standartai sudaryti iš 4 dalių: pagrindinių standartų, bendrųjų standartų, darbo standartų, ataskaitų standartų
Audito Standartai turi atitikti audito principus. Taip pat jie teikia minimalius patarimus auditoriui, kad padeda nulemti, sąlygoti pagrindinius audito žingsnius ir procedūras, kurios turėtų būti naudojamos audite. Audito Standartai nustato kriterijus, kurie yra audito rezultatų kokybės įvertinimas.5.1 BENDRIEJI VEIKLOS AUDITO STANDARTAIBendrieji Veiklos Audito Standartai nustato tokius kvalifikacinius reikalavimus auditoriams ir audito institucijoms, kad jie galėtų kompetentingai ir efektyviai įvykdyti užduotis, susijusias su audito darbo ir audito ataskaitų standartais. [2] Bendrojo Audito standartais SAI turi parinkti veiklos kryptis ir procedūras:– tinkamos kvalifikacijos personalo atrinkimui;– darbuotojų efektyviam užduočių atlikimo plėtojimui ir mokymui;– pagrindinių žinynų bei kitų mokymo priemonių, susijusių su audito vedimu, tvarkymu, parengimas;– identifikavimu sričių, kuriose auditoriams trūksta patirties, bei turimų žinių ugdymu;– apžvelgimu, peržiūrėjimu SAI standartų ir procedūrų veiksmingumo bei efektyvumo; SAI personalas turi turėti tinkamą kvalifikaciją ir įgijęs reikalaujamos darbinės patirties. Bendrieji Veiklos Audito Standartai etikos prasme skirstomi į šias grupes:1.Nepriklausomumas; ( auditorius turi būti nepriklausomas)2.Interesų susidūrimas; ( Aukščiausioji Audito Institucija turi vengti interesų susidūrimo tarp auditoriaus ir audituojamo subjekto)3.Kompetencija; ( auditorius ir Aukščiausioji Audito Institucija turi turėti reikalingą, būtiną kompetenciją)4.Profesinis apdairumas. ( auditorius ir Aukščiausioji Audito Institucija turi lavinti profesinį apdairumą ir rūpintis INTOSAI Audito Standartų laikymųsi). [ 2]5.2 DARBO STANDARTAI VALSTYBĖS AUDITEAudito Darbo Standartų tikslas – nustatyti kriterijus, bendrą sandarą/ sistemą, kryptingai kurti žingsnius ar veiksmus, kurių auditorius privalo laikytis. Šie žingsniai ar veiksmai pristato taisykles, kurių tyrimo eigoje, ieškodamas faktų, auditorius privalo laikytis. [2] Audito Darbo Standartai pritaikomi visiems audito tipams:1.Auditorius turi suplanuoti savo darbą taip, kad būtų užtikrinta, auditą atlikti laiku, ekonomiškai, efektyviai ir veiksmingai;2.Auditorių darbas kiekviename atliekamame audito lygmenyje turi būti prižiūrimas, stebimas;3.Audito dokumentacija turi būti tikrinama viršiausio audito grupės nario;4.Auditorius turi išnagrinėti vidaus kontrolės rezultatų patikimumą;5.Turi būti pateikti patikimi ir pagrįsti įrodymai auditorių sprendimams remti;6.Finansinių ataskaitų analizė turi būti tokios apimties, kad būtų galima tvirtinti, jog gauti rezultatai leidžia pareikšti konkrečią nuomonę. Darbo Standartuose išskiriami šie etapai: planavimas, vadovavimas, kontrolė, laikymosi įstatymų ir reglamentų analizė, audito įrodymų paieška, finansinių ataskaitų analizė. Auditorius turi suplanuoti savo darbą taip, kad būtų užtikrinta, auditą atlikti laiku, ekonomiškai, efektyviai ir veiksmingai. Planuodamas auditą, auditorius turi: identifikuoti svarbiausius aplinkos aspektus, kuriuose jis dirba, ugdyti ir jausti atsakomybės santykį, tiksliai nusakyti, apibrėžti audito tikslus ir veiksmus jiems pasiekti, identifikuoti svarbiausias vadovavimo/ valdymo sistemas bei jų kontrolę; taip pat vykdyti išankstinį atestavimą/ vertinimą, su siekiu identifikuoti stiprybes bei silpnybes, nustatyti esmingumą klausimų, kurie turi būti aptarti, apžvelgti vidaus auditą ir darbo programą audituojamoje visumoje, sąlygoti efektyviausią ir veiksmingiausią audito atlikimą, atlikti apžvalgą, kokie atitinkami veiksmai buvo atlikti audito eigoje ir pabaigoje, apžvelgti atitinkamos audito plano faktinės medžiagos rinkimo dokumentaciją ir t.t. [ 2] Sekantys planavimo etapai yra įtraukti į auditą: surinkti visą galimą informaciją apie audituojamą visumą / organizaciją, su siekiu įvertinti riziką ir apibrėžti svarbumą bei esmingumą, apibrėžti audito tikslus, siekius ir apimtis, atlikti preliminarę analizę, kalendorinio plano sudarymas, svarbiausia numatyti esmines problemas prieš pradedant planuoti auditą, identifikuoti reikalavimus audito personalui ir audito grupės atrinkimas, supažindinti audituojamą visumą t.y. tikrinamą organizaciją, apie darbo užmojus, apimtis, tikslus ir atestavimo kriterijus. Auditorių vadovavimo /darbo priežiūros ir kontrolės standartai. Šie darbo kontrolės standartai apima audito personalo darbo kontrolę kiekviename audito lygyje. Audito darbo priežiūros ir kontrolės standartų esmė:[2]Darbo priežiūra yra svarbus, būtinas žingsnis audito kokybės link. Tinkama priežiūra ir kontrolė reikalinga visuose audito lygiuose. Priežiūra / apžvalga turi būti tiesiogiai nukreipta pagal audito esminius reikalavimus ir metodiką; audito grupės nariai turi turėti nuoseklų supratimą apie audito planą, auditas yra atliekamas remiantis audito standartais ir SAI praktika, audito plano veiksmai yra apibrėžti plane ir jų turi būti laikomasi, surinkta medžiaga laikomi visi įrodymai, kurie buvo surinkti darbo metu, patikrinimas audito tikslų ir apimties, nusprendimas valdymo aspektų, kurie turi būti traktuojami kaip svarbūs ir turi būti įvertinti, identifikuoti sritis, kur galimi piktnaudžiavimo, neteisėtos veiklos ir kt. pažeidimų atvejai, tikrinti preliminarius tyrimo metu atskleistus audito įrodymus, išaiškinti ar reikia kviesti išorinius konsultantus, patikrinti, ar suderintas audito planas ir numatyti jo atlikimo terminai, patikslinti užduotis auditoriams ir nuorodas, kad jos būtų laiku atliktos. Visas audito darbas turi būti tikrinamas vyriausio audito grupės nario prieš audito ataskaitos parengimą.Audito kontrolė apima ne tik audito patikimumą, bet jis turi užtikrinti:1. Kad visi įvertinima…i, išvados yra priimti kompetetingai, pagrįstai; 2.Surinkti įrodymai laikomi esminiu pagrindu audito galutinei ataskaitai;3.Visos klaidos bei trūkumai turi būti atskleisti, bei patikrinti SAI vyriausiųjų tikrintojų;4. Įvykę pasikeitimai, galintys įtakoti audito išvadų pakitimus turi būti kuo skubiau identifikuoti. Įstatymų ir reglamentų laikymasis Veiklos audite įvertinimas, atestavimas turi būti vykdomas laikantis galiojančių teisės normų ir reglamentų. Tai ypač svarbu, siekiant nenukrypti nuo audito tikslų. [2] Auditorius turi planuoti auditą, siekdamas išvengti nelegalių veiksmų, kurie gali įtakoti audito eigą. Įstatymų laikymasis padeda: nustatyti ar vykdant įvairias programas, buvo laikomasi įstatymų ir patvirtintų taisyklių, atskleisti ar pasiekta pageidaujamų rezultatų, nustatoma, jei pageidaujamų rezultatų nepasiekta, tai kokie pokyčiai būtini, nustatyti kokie specifiniai įstatymai ir apribojimai taikytini tikrinant konkrečią organizaciją, įvertinti ar numatyti audito etapai ir procedūros, kurios leidžia gauti pakankamai kompetentingų ir svarbių audito įrodymų, nustatyti ar vidaus audito sistema rūpinasi įstatymų ir reglamentų paisymu bei rizikos vertinimu, kurie gali užkirsti kelią šiam reiškiniui, ar identifikuoti įstatymų nesilaikymo atvejai. [1, 63psl]Audito įrodymai Darbo standartai apima kompetentingus, pagrįstus ir patikrintus įrodymus, kurie turi padėti auditoriui priimti nuosprendį ir parašyti galutinę ataskaitą. Auditoriai turi turėti bendrą supratimą apie apie audito procedūras, tokias kaip apžiūra, inspektavimas, stebėjimas, apklausa ir t.t. Auditorių vykdoma atitinkama dokumentacija yra svarbi dėl kelių priežasčių: [2]1.Ji patvirtina auditoriaus nuomonę, išvadas ir galutinę ataskaitą;2.Didina audito efektyvumą;3.Tarnauja, kaip informacijos šaltinis rengiant ataskaitas;4.Tarnauja, kaip auditoriaus kompetencijos patikimumo įvertinimas ir audito standartų suvokimo;5.Palengvina planavimą ir vertinimą;6.Padeda auditoriui profesionaliai tobulėti ir t.t. Audito įrodymams taikomi reikalavimai: įrodymai turi būti renkami iš įvairių šaltinių ir lyginami tarpusavyje, įrodymai gauti iš išorės laikomi patikimesni nei gauti pačių auditorių, užprotokoluoti įrodymai patikimesni nei žodiniai, įrodymai, sukurti taikant specifinius tyrimo metodus, patikimesni nei gauti netiesioginiu būdu, auditorių įrodymų patikimumas iš dalies yra vidaus audito išvadų patikimumo funkcija, žodinis įrodymas patvirtintas raštu, patikimesnis už nepatvirtintą raštu, dokumentų originalai patikimesni už kopijas.5.3 ATASKAITŲ STANDARTAI VALSTYBĖS AUDITENepraktiška sudaryti ataskaitos taisykles kiekvienai specialiai situacijai. Šis nustatytas standartas čia padeda nepažeisti protingo, apgalvoto auditoriaus nuosprendžio rengiant ataskaitą. Kiekvieno audito pabaigoje auditorius turi paruošti raštišką nuomonę, t.y. ataskaitą, aprašydamas radinius tam skirtoje formoje; įtraukdamas surinktus faktus, kurie turi būti renkami kompetentingai, nepriklausomai, objektyviai ir dalykiškai. SAI ( Aukščiausioji Audito Institucija) turi teisę galutinai nuspręsti, kokių veiksmai turi būti imamasi ryšium su nesąžiningais veiksmais ar grubiais pažeidimais, rastais auditorių. [2] Ataskaita atskleidžia auditoriaus nuomonę ir pastabas. Ji yra rezultatas veiklos audito užbaigimo. Veiklos audito ataskaitų reikalavimai:1. Audito tikslai ir atlikto tyrimo apimtis turi būti aiškiai apibrėžti;2. Gali būti pateikta įvairių kritinių pastabų;3. Nustatyti trūkumai ir pastabos turi būti pateikti korektiškai;4. Nustatyta kokiu lygiu realizuotas tikrinamų veiklos rūšių ekonomiškumas, efektyvumas ir veiksmingumas;5. Kokia informacija naudojasi organizacija priimdama sprendimus;6. Pateikiami faktai, išvados ir rekomendacijos turi būti suderinti su tikrinamos organizacijos vadovybe;7. Pasiūlymai turi būti konstruktyvūs, nes ateityje jie bus naudojami kaip veiklos orientyrai.6. VEIKLOS AUDITO PROBLEMOSSuformuluoti audito problemas ir paprasta ir sunku. Paprasta, nes audito problemos išplaukia iš realaus gyvenimo, kai tam tikri viešojo sektoriaus veiklos rezultatai netenkina visuomenės, vyriausybės, parlamento ar kurios nors sistemos poreikių. Veiklos rezultatai gali būti ir pakankamai geri, ir patenkinami, ir blogi. Kai šie rezultatai pakankamai geri ar patenkinami, verta aiškintis, ar tų rezultatų negalima pagerinti įgyvendinus tam tikras rekomendacijas. Akivaizdu, jei veiklos rezultatai pripažinti nepatenkinamais, būtina imtis skubių priemonių esamai padėčiai taisyti. [1,82psl] Kadangi auditas gali būti vidaus ir išorės, formuluojant vidaus audito problemas siekiama: [ 1, 82psl]1.Išvardyti visas ar bent jau kuo daugiau tų problemų;2.Aprėpti kuo daugiau organizacijos ar sistemos veiklos sričių;3.Pasiteklti kuo daugiau organizacijos specialistų bei vadovų;4.Suskirstyti išaiškintas problemas pagal jų prioritetus;5.Įvertinti vidaus auditorių gal ir pakviestų iš šalies ekspertų galimybes norimam patikrinimui atlikti;6.Numatyti laiką, lėšas ir kitus būtinus resursus kiekvienos veiklos rūšies auditui atlikti. Formuluojant išorės audito problemas tikslinga: [1,82 psl]1.Sudaryti įvairių ministerijų, departamentų, sistemų veiklos spragų sąrašą;2.Aprėpti svarbiausias veiklos rūšis, kurios kelia abejonių dėl jų skaidrumo, ekonomiškumo, efektyvumo ir veiksmingumo;3.Formuluojant audito problemas, pasitelkti nepriklausomus ekspertus bei užsienio specialistus;4.Atrenkant audito problemas pagal eilę, išskirti tas, kurias spręsti itin aktualu dėl jų svarbos, valstybės prestižo, tarptautinių įsipareigojimų, laukiamo efekto;5.Įvertinti išorinių auditorių, nepriklausomų ekspertų bei užsienio šalių specialistų galimybes pageidaujamam auditui atlikti;6.Numatyti kiekvienos ministerijos, departamento, sistemos veiklos audito trukmę, terminus, lėšas bei kitus būtinus resursus. Mokslininkų Marko S. Beasley, Joseph V. Carcello išskiriamos veiklos audito problemos: Planavimo etape: Nesugebėjimas identifikuoti svarbiausių aplinkos aspektų, kuriuose jie dirba, audito programos plano sudarymas yra 44 % auditorių problema, nesugebėjimas sąlygoti efektyvaus ir veiksmingo audito atlikimo, nesurinkimas išsamios informacijos apie audituojamą organizaciją, įvertinant riziką ,nesugebėjimas numatyti esminių problemų prieš pradedant planuoti auditą. Audito įrodymai: Didžiausia problema laikomas auditorių nesugebėjimas surinkti pakankamai audito įrodymų ( iš 45 auditorių tą įvardijo 80 %), bendro supratimo apie apie audito procedūras, tokias kaip apžiūra, inspektavimas, stebėjimas, apklausa, stoka, per didelis pasitikėjimas apklausų metodu, surenkant įrodymus (40%), įrodymų pagrįstumo ir patikrinimo stoka; napateikiami patikimi ir pagrįsti įrodymai auditorių sprendimams remti (49%), kompetentingos audito dokumentacijos vedimo stoka. Audito ataskaitos: Ruošiant ataskaitą, surinkti faktai ne visada pateikiami objektyviai, nepriklausomai, dalykiškai, audito metu gautų duomenų interpretavimo ir pritaikymo ataskaitų ruošime klaidos, pasiūlymų konstruktyvumo stoka tolimesniems veiklos orientyrams. Dano R. Hermanson išskiriamos veiklos audito personalo ugdymo problemos [5]:1.Tinkamos kvalifikacijos personalo stoka;2.Darbuotojų, efektyviam užduočių atlikimui, plėtojimo ir mokymo stoka;3Iidentifikavimo sričių, kuriose auditoriams trūksta patirties, bei turimų žinių ugdymo, stoka;4.Per mažas auditorių parengimas savo sugebėjimus bei žinias panaudoti veiklos audite, t.y. trūkumas personalo gebėjimų.7. IŠVADOS– Šiandien veiklos auditoriai neturi didelės patirties todėl, kad toks auditas nebuvo aktualus praeityje, ir todėl, kad jis nebuvo ir nėra plačiai taikomas privačiame sektoriuje.– Veiklos audito atsiradimo poreikį sąlygojo įvairių stagnacijos procesų atsiradimas, organizacijos veiklos ekonomiškumo, efektyvumo ir veiksmingumo stoka, prognozavimo ir planavimo klaidos, valdymo struktūrų gremėzdiškumas ir daugelis kitų veiksnių.– Pagrindinis veiklos audito tikslas – įvertinti ar viešojo administravimo institucijos valstybės skirtus išteklius naudoja pagal parlamento numatytas programas ir ar laikomasi įstatymų apibrėžtų taisyklių ir ar galiojančios taisyklės ir teisės aktai yra efektyvūs ir veiksmingi.– Kadangi veiklos auditas yra labai sudėtingas procesas, tai sukurtos specialios tarptautinės organizacijos, nustatančios veikos audito standartus.– INTOSAI Audito Standartų išleidimas yra prasmingas, reikšmingas žingsnis tolimesnei tarptautinių audito standartų plėtotei. – Audito standartų nustatymo tikslas – sukurti kriterijus ir bendruosius “rėmus”, kurių privalo laikytis auditorius, kad jo veiksmai ir tikrinimo procedūros būtų tikslingos, sistemingos ir subalansuotos.– INTOSAI Audito Standartai sudaryti iš 4 dalių: Pagrindinių Standartų, Bendrųjų standartų, Darbo Standartų, Ataskaitų Standartų. – Veiklos audito problemų formulavimas išplaukia iš realaus gyvenimo, kai tam tikri viešojo sektoriaus veiklos rezultatai netenkina visuomenės, vyriausybės, parlamento ar kurios nors sistemos poreikių.– Suformuluoti audito problemas nėra lengva, nes tik teisingai suformuluota problema lemia jos sėkmingą sprendimą. Todėl tokiu atveju reikia pasitelkti įvairių mokslininkų ir mokslo šakų patirtį, įgytą formuluojant mokslines problemas.LITERATŪRA1. Puškorius S. Veiklos auditas: Monografija. Vilnius: Lietuvos teisės universitetas, 2004.2. http://www.intosai.org3. http://www.aicpa.org/pubs/jofa/apr2001/beasley.htm4. http://www.sec.gov/enforce.htm.5. http://www.governance.qub.ac.uk/qub2005/FunkhouserPaper.pdf6. http://www.vkontrole.lt7. http://www.vtvk.lt8. http://www.atvi.lt