ĮVADAS
Individuali (personalinė) įmonė pagal terminologiją apibrėžtina kaipprivatusis, neribotos civilinės atsakomybės juridinis asmuo. Šios rūšiesįmonė nuosavybės teise gali priklausyti vienam fiziniam asmeniui arbakeliems fiziniams asmenims (sutuoktiniams) bendrosios jungtinės nuosavybėsteise. Individualią (personalinę) įmonę nuosavybės teise gali turėti taippat juridiniai asmenys – negamybinės organizacijos (nesiekiantys pelnojuridiniai asmenys). Smulkaus verslo pradžiai tokios įmonės steigimas yra geriausiassprendimas. Įstatymai nereikalauja jokio minimalaus pradinio kapitalo,todėl verslą įmanoma pradėti turint gerą idėją bei nedideles pradineslėšas. Individualioje (personalinėje) įmonėje galima dirbti neįdarbinantkitų darbuotojų, t.y., tokioje įmonėje gali dirbti net vien tik savininkasir jo šeimos nariai. Pažymėtina ir tai, kad individualios (personalinės) įmonės apskaitaikeliami nedideli reikalavimai – taikoma sutrumpinta finansinė atskaitomybė.Jeigu individualių (personalinių) įmonių vidutinis sąrašuose esančiųdarbuotojų skaičius neviršija 10 žmonių ir metinės pajamos neviršija 500tūkstančių litų, apmokestinamasis pelnas apmokestinamas taikant 13 procentųmokesčio tarifą. Tačiau ši įmonių rūšis turi ir trūkumų. Nusprendęs steigti tokiosrūšies įmonę, būsimasis verslininkas turi įsisąmoninti, kad teks dirbti tikpelningai, nes jeigu įmonės prievolėms įvykdyti neužteks įmonės turto, užjas savo turtu atsakys savininkas (savininkai). Be to, Lietuvojeindividualioms (personalinėms) įmonėms dažnai yra sudėtingiau gauti bankopaskolą veiklos plėtrai.
1. INDIVIDUALIOS ĮMONĖS STEIGIMO ORGANIZAVIMAS
1.1. pav. IĮ steigimas
2. TRUMPA IĮ CHARAKTERISTIKA
IĮ paprasta ir nebrangu įregistruoti, jos valdymas nesudėtingas. Jossteigimą, teisinį statusą, veiklą, likvidavimą ir reorganizavimą Lietuvojereglamentuoja LR įmonių įstatymas ir LR civilinis kodeksas. IĮ pirmiausiaturi būti įregistruota nustatytoje įmonių rejestrą tvarkančioje tarnyboje.Įmonė turi teisę užsiimti bet kokia komercine – ūkine ar kitokia veikla. IĮ – tai savo firmos vardą turintis ūkinis vienetas, kurio nuosavybėsteisė priklauso fiziniams asmeniui ar keliems fiziniams asmenims bendrosiosjungtinė nuosavybės teisė. IĮ neturi juridinio asmens teisių, todėlnuosavybės prasme jų turtas neatskirtas nuo savininko turto. Savininkasturi teisę į visą uždirbtą įmonės pelną, bet drauge įsipareigoja visu savoturtu, jeigu įmonė bankrutuos. Vadinasi, negalėdami įvykdyti savokreditorinių įsipareigojimų, rizikuoja visu savo asmeniniu turtu. Taireiškia, kad egzistuoja verslo aplinką apibūdinanti sąlyga: turtinėatsakomybė, IĮ veikla yra pagrįsta neribota turtine atsakomybe ir IĮ turtasyra atskirtas tik buhalterinėje apskaitoje. IĮ veikla gali būti paremta savininko ir jo šeimos darbų ar samdomudarbininkų darbu. IĮ lengva įregistruoti, mokestis nedidelis, nereikia įstatiniokapitalo. Tačiau IĮ, kaip ir
kitos įmonės turi pranašumų ir trūkumų: Pranašumai: Lengva įkurti; Visas pelnas priklauso savininkui; Savininkai patys vieni priima sprendimus; Mažesnė valdžios kontrolė; Paprastesnė finansinė atsakomybė. Trūkumai: Nėra veiklos tęstinumo (mirus savininkui įmonė uždaroma); Mažesnės galimos pradinės lėšos; Sunkiau gauti ilgalaikių investicijų; Nenoriai bendradarbiauja partneriai (dėl finansinės informacijostrūkumo); Sprendimų kokybė priklauso nuo savininko patirties ir žinių; Savininkas pats turi rūpintis soc. draudimu; Pilna turtinė atsakomybė.
3. IĮ MOKESČIŲ RŪŠYS
IĮ, vykdydamos savo veiklą, privalo mokėti valstybei įvairiusmokesčius. Vieni iš jų yra privalomi visoms IĮ, kiti tik tam tikra veiklaužsiimančioms. Vieni yra deklaruojami pildant atskiras mokesčiodeklaracijas, kiti – ne. Yra išskiriamos tokios mokesčių rūšys: FAPM; Patentai; Mokesčiai ,,SODRAI”; PVM; Kelių mokestis; Žemės mokestis; Nekilnojamo turto mokestis; Prekyviečių mokestis; Valstybinės žemės ir valstybinio fondo vandens telkinių, išnuomotųverslinei arba mėgėjiškai žūklei, nuomos mokestis; Turto draudimo mokestis; Mokestis už aplinkos teršimą; Valstybinių gamtos išteklių naudojimo mokestis ir kt. Svarbiausios ir labiausiai paplitusios mokesčių rūšys yra 7 pirmimokesčiai. Kiekvienam iš šių mokesčių yra taikomi skirtingi tarifai. Yrataikomos įvairios mokesčių lengvatos. Atskirais atvejais sumokėjus vienąmokestį, nereikia mokėti kitų. Pvz.: Įsigijus patentą, nereikia mokėti FAPMbei Kelių mokesčio. Tokius mokesčius, kaip žemės ir nekilnojamo turto, mokatik tos IĮ, kurios turi savo nuosavybėje tokio turto. Mokesčius ,,SODRAI”moka įmonės savininkas už save patį ir už samdomus darbuotojus. Kiekvienoketvirčio, o jei įstatymuose numatyta kitaip, tai ir kiekvieno mėnesio,pabaigoje yra atliekami mokesčių paskaičiavimai ir, atsižvelgiant įnumatytus terminus, sumokami valstybei. 3.1. Fizinių asmenų pajamų mokestis
Individualios įmonės Fizinių asmenų pajamų mokestį moka pagal pirminiusjuridinę galią turinčius dokumentus, kuriuose yra nurodytos įmonės gaunamospajamos ir sąnaudos. Mokestis mokamas, apmokestinant gautas pajamas, prieštai atėmus sąnaudas, gautas toms pajamoms uždirbti. Šis mokestis yradeklaruojamas ir pateikiamas VMI nustatyta forma. Tačiau žemės ūkio produkciją gaminančių ir paslaugas teikiančiųjuridinio asmens teisių neturinčių IĮ, kurių įplaukos už realizuota žemėsūkio produkcija ir žemės ūkio paslaugas bendrosiose realizavimo įplaukosesudaro daugiau kaip 95%, pajamos pajamų mokesčiu neapmokestinamos. Jeiguįplaukos už realizuota žemės ūkio produkciją ir žemės ūkio paslaugasbendrosiose realizavimo įplaukose sudaro nuo 75% iki 95%, apmokestinamosiospajamos iš nustatyta tvarka įregistruotos komercinės ūkinės veiklosapmokestinamos 5% dydžio pajautų mokesčiu. Jei įplaukos už realizuota žemėsūkio produkcija ir žemės ūkio paslaugas bendrosiose realizavimo Įplaukose
sudaro 65% iki 75%, apmokestinamosios pajamos apmokestinamoj 10% dydžiopajamų mokesčiu. Laisvųjų ekonominių zonų IĮ 5 metus nuo įmonės įregistravimu dienosmoka 80i% mažesnį pajamų mokestį, kitus 5 metus – 50% mažesnį pajamųmokestį. Juridinio asmens statuso neturinčios IĮ pajamų dalis, panaudotibūtinoms pagrindinėms priemonėms įsigyti, tyrimams bei naujomstechnologijoms diegti, taip pat investicijoms ir kapitaliniams įdėjimams, įapmokestinamą pelną neįtraukiama. Yra taikomos FAPM nuolaidos IĮ, į kurias investuotas užsieniokapitalas. Jeigu juridinio asmens statuso neturinti IĮ buvo įsteigia(registruota) arba užsienio kapitalas buvo investuotas iki l993 m. gruodžio31 d., tai jos pajamų dalis (proporcinga užsienio investicijos daliaiįmonės nuosavame kapitale), tenkanti šiai užsienio investicijai irnepanaudota darbo užmokesčiui, taip pat reinvestuota įmonėje, 5 metus nuoįplaukų gavimo dienos apmokestinama 70 procentų mažesniu pajamų mokesčiu.Šiam terminui pasibaigus, užsienio investicijai tenkanti pajamų dalis 3metus apmokestinama 50 procentų mažesniu pajamų mokesčiu. Jei tokia Įmonė buvo įsteigta (registruota) arba užsienio kapitalasbuvo investuotas nuo 1991 m. sausio l d. iki 1995 m. rugpjūčio l d., taipajamų dalis, tenkanti užsienio investicijai, 6 metus apmokestinama 50procentų mažesniu pajamų mokesčiu. Įmonei kurioje užsienio investuotojo (investuotojų) užsienio kapitaloinvesticija yra pasiekusi du milijonus JAV dolerių, trejus metus nemokapajamų mokesčio nuo apyskaitinio ketvirčio, kurį pradėtos gauti pajamos,pradžios. Kitus trejus metus ši įmonė moka 50 mažesnį pajamų mokestį. Šiojedalyje numatytos mokesčiu lengvatos netaikomos įmonėms, kurios verčiasididmenine, mažmenine naftos produktų prekyba, jeigu jų pajamos iš prekybosšiais produktais sudaro daugiau kaip 30 procentų jų realizacinių pajamų. Mažesnis mokesčio tarifas taikomas ir IĮ, kurių bendrosios įplaukos permokestinį laikotarpį neviršija 1 mln. litų ir vidutinis sąrašinisdarbuotojų skaičius neviršija 50 žmonių, apmokestinamosios pajamomstaikomas 15 procentų pajamų mokesčio tarifas. Ši lengvata netaikoma IĮkurios verčiasi prekyba alkoholiniais gėrimais ar tabako gaminiais,didmenine ar mažmenine naftos produktų prekyba (įskaitant atvejus, kaikartu prekiaujama ir kitomis prekėmis), IĮ, kurios teikia viešo maitinimopaslaugas ir pardavinėja alkoholinius gėrimus, įskaitant alų, bei tabakogaminius. Lietuvos Respublikos juridinio asmens teisių neturinčių IĮ gaunami išužsienio valstybių Įmonių dividendai apmokestinami taikant 21 procentųpajamų mokesčių tarifą. Dividendus gaunanti Lietuvos Respublikos juridinioasmens teisių neturinti IĮ mokestį apskaičiuoja ir sumoka į biudžetą nevėliau kaip per 10 kalendorinių dienų po dividendų gavimo dienos. Dividendųgavimo iš užsienio valstybių įmonių ir pajamų mokesčio apskaičiavimoapyskaita pateikiama tam vietos mokesčio administratoriui, kurio veiklosteritorijoje įregistruotas pajamų mokestį apskaičiuojanti įmonė. Juridinio asmens teisių neturinčios įmonės gali pasirinkti bendrųjųįplaukų pripažinimo būdą: pajamų uždirbimo momentą arba faktiškų įplaukųgavimo momentą. Pasirinktas įplaukų pripažinimo būdas negali būti keičiamasiki įmonės likvidavimo. Bendrosios įplaukos – tai realizavimo įplaukų irapmokestinamų nerealizacinių įplaukų suma. Jeigu juridinio asmens teisiųneturinčių įmonių savininkams ir jų šeimos nariams asmeninės nuosavybėsteise priklausantis turtas naudojamas įplaukoms uždirbti, tai tokio turtoeksploatavimo, nusidėvėjimo ir remonto išlaidos pripažįstamos įmonėssąnaudomis finansų ministro nustatyta tvarka. Bankrutavusios įmonės įplaukos už parduotą turtą bendrosioms įplaukomsnepriskiriamos. Jeigu mokestiniais metais gaunami nuostoliai (neigiami rezultatai),gautų nuostolių sumą leidžiama perkelti į kitus mokestinius metus.Mokestinių metų nuostolius leidžiama perkelti ne ilgiau kaip penkeriusmokestinius metus, pradedant skaičiuoti nuo kitu metų, kai nuostoliaisusidarė. Pasibaigus šiam terminui, nuostoliai neperkeliami. Mokestiniaimetai sutampa su kalendoriniais metais. Mokesčių mokėtojams, kurių veiklayra sezoninė, jų prašymu gali būti nustatytas kitoks mokestinis laikotarpissu sąlyga, kad tas laikotarpis bus pastovus (nekeičiamas) ir lygus 12mėnesių. IĮ mokestiniams metams pasibaigus, iki kitu metu gegužės 1 dienos (ikikito mokestinio laikotarpio penktojo mėnesio l dienos) pateikia teritorineivalstybinei mokesčių inspekcijai pajamų deklaracijas. Per metus mokamiavansiniai mokėjimai. Pajamų mokesčio avanso suma (toliau – pajamųavansinis mokestis), kuriam mokesčio mokėtojas privalo sumokėti pagalpateiktą avansinę apyskaitą, apskaičiuojama nustatyta tvarka. Pajamųavansinį mokestį apskaičiuoja mokesčio mokėtojas. Pajamų avansinis mokestis už pirmuosius keturis mokestinio laikotarpiomėnesius apskaičiuojamas pagal faktiškai apskaičiuotą pajamų mokesčio sumąuž mokestinį laikotarpį, buvusį prieš praėjusį mokestinį laikotarpį.Mokestinio laikotarpio penktojo – dvyliktojo mėnesių pajamų avansinismokestis apskaičiuojamas pagal praėjusį mokestinį laikotarpį faktiškaiapskaičiuotą pajamų mokesčio sumą. Kiekvieno mėnesio pajamų avansinismokestis sudarys 1/12 faktiškai per minėta laikotarpį apskaičiuoto pajamųmokesčio sumos. Įregistruotos naujos įmonės pirmaisiais mokestiniais metaisatleidžiamos nuo pajamų avansinių mokesčių. Šios įmonės pajamų avansiniusmokesčius pradeda mokėti nuo kitų metų gegužės mėnesio (mokestiniolaikotarpio penktojo mėnesio), jeigu praėjęs mokestinis laikotarpis buvotrumpesnis negu dvylika mėnesių, apskaičiuojam pajamų avansinius mokesčiusfaktiškai apskaičiuota mokesčio suma laikoma už tą mokestinį laikotarpįapskaičiuotoji mokesčio suma, padalinta iš to laikotarpio mėnesių skaičiausir padauginta iš dvylikos. Jeigu praėjusiais mokestiniais metais bendrosios įplaukos neviršijo 100tūkst. litų. įmonė einamaisiais mokestiniais metais pajamų avansiniųmokesčių mokėti neprivalo. Mokesčio mokėtojas, kuris įrodo, kad einamųjų metų jo bendrosiosįplaukos yra 25 procentais ir daugiau mažesnis už praėjusių įmetuatitinkamo laikotarpio bendrąsias įplaukas arba kuriam pradedamos taikytišiame įstatyme nustatytos mokesčio lengvatos, turi teisę ne vėliau kaipprieš mėnesį iki eilinio pajamų avansinio mokesčio mokėjimo termino,kreiptis į vietos mokesčio administratorių, kad sumažintų likusius pajamųavansinio mokesčius arba nuo jų atleistų. Vietos mokesčio administratoriustokiam mokesčio mokėtojui turi sumažinti mokesčio mokėjimo avansu prievolėssumą proporcinga sumažėjusiomis įplaukomis arba atleisti nuo pajamųavansinio mokesčio. Jeigu šio mokesčio mokėtojo einamųjų metų bendrosiosįplaukos vėl padidėjo iki 25 procentų ir daugiau, jis privalo ne vėliaukaip prieš mėnesį iki pajamų avansinio mokesčio mokėjimo termino kreiptis įvietos mokesčio administratorių, kad padidintų likusius pajamų avansiniusmokesčius. Pajamų mokesčio avansinė apyskaita už pirmuosius keturismokestinio laikotarpio mėnesius pateikiama iki mokestinio laikotarpiopirmojo mėnesio (sausio) paskutinės dienos. Pajamų mokesčio avansinėapyskaita už mokestinio laikotarpio penktąjį – dvyliktąjį mėnesiuspateikiama iki mokestinio laikotarpio penktojo mėnesio (gegužės) paskutinėsdienos. Mokesčio mokėtojas gali pasirinkti pajamų avansinį mokestį mokėti pagalapskaičiuota einamųjų metų kiekvieno mėnesio pajamų mokesčio sumų. Jeigu, mokesčio mokėtojas pasirinko pajamų avansinį mokestį mokėtipagal apskaičiuotą einamųjų metų kiekvieno mėnesio pajamų mokesčio sumą,pajamų mokesčio avansinė apyskaita pateikiama ne vėliau kaip kiekvienomokestinio laikotarpio mėnesiui pasibaigus iki kito mėnesio 3 darbo dienos. Pajamų mokestis sumokamas kitą darbo dieną po metinės pajamų mokesčiodeklaracijos pateikimo termino pasibaigimo. Jeigu mokestis (avansinismokestis) sumokamas ne laiku, Mokesčių įstatymo administravimo tvarkaskaičiuojami delspinigiai. Jei mokesčio mokėtojas pajamų mokesčio deklaracijoje nurodo mažesnęsumą ir per mažai sumoka į biudžetą, jam Mokesčių administravimo įstatymonustatyta tvarka skiriamos ekonominės sankcijos (baudos arba sankcijos).Kad būtų aiškiau 3.1.1 lentelėje pateikiama IĮ FAPM deklaravimo ir mokėjimoatvejai. 3.1.1 lentelė FAPM deklaravimo ir mokėjimo atvejai|Eil.|Mokesčio |Apskaičiavimo tvarka|Deklaravimo terminai|Mokėjimo ||Nr. |objektas | | |terminai ||1. |Pajamų |1.Mokant avansą |Avansinė apskaita |Pajamų || |avansinis |pagal praėjusių |pateikiama: |mokesčio || |mokestis |laikotarpių |1.Mokant avansą |avansas || | |rezultatus: |pagal praėjusių |mokamas || | |a) už einamųjų metų |laikotarpių |kiekvieną || | |sausį-balandį – 1/12|rezultatus: |mėnesį, || | |už praeitų metų |a) už einamųjų metų |mėnesiui || | |pajamų mokesčio |sausį-balandį – iki |pasibaigus iki|| | |sumos; |einamųjų metų sausio|kito mėnesio 3|| | |b) už einamųjų metų |31 d.; |darbo dienos. || | |gegužę-gruodį – 1/12|b) už einamųjų metų | || | |už praeitų metų |gegužę-gruodį – iki | || | |pajamų mokesčio |einamųjų metų | || | |sumos. |gegužės 31 d. | || | |2.Mokant avansą |2.Mokant avansą | || | |pagal einamųjų metų |pagal einamųjų metų | || | |rezultatus – |rezultatus, už | || | |faktiška einamųjų |kiekvieną einamųjų | || | |metų mėnesinė pajamų|metų mėnesinė | || | |mokesčio suma. |avansinė apyskaita | || | | |pateikiama tam | || | | |mėnesiui pasibaigus | || | | |iki kito mėnesio 3 | || | | |darbo dienos. | ||2. |Pajamų |1.Einamiesiems |Einamųjų metų pajamų|Pajamų || |mokestis |metams pasibaigus |mokesčio apyskaita |mokesčio || | |apskaičiuojamas |pateikiama metams |nepriemoka || | |faktiškas pajamų |pasibaigus iki kitų |turi būti || | |mokestis už tuos |metų gegužės 1d. |sumokėta || | |metus ir | |pirmąją darbo || | |prilyginamas; su | |dieną po || | |sumokėto avansinio | |pajamų || | |pajamų mokesčio | |mokesčio || | |suma; | |apyskaitos || | |2.Nustatoma arba | |pateikimo || | |pajamų mokesčio | |dienos || | |permoka, arba | | || | |priemoka. | | |3.2. Patentai
Dažna IĮ apmokestinimo forma yra patento mokestis Įmonei patentomokestis gali būti nustatytas, o kai kurioms veiklos rūšims jis yraprivalomas. Patentą įsigijusios IĮ už pajamas, gautas iš patente nurodytosveiklos, pajamų mokesčio nemoka. Tik būtina teisingai ir laiku įsigytipatentą, nes priešingu atveju IĮ yra baudžiama. Nustačius laikotarpį, perkurį įmonė vykdė tam tikrą veiklą neįsigijusi privalomojo patento,išieškoma už tą laikotarpį apskaičiuota patento mokesčio suma ir dvigubodydžio bauda. Kai veiklos laikotarpio nustatyti neįmanoma, išieškomatrumpiausio patento galiojimo laiko patento mokesčio suma. Miestų ir rajonų savivaldybės, atsižvelgdamos į Vyriausybėspatvirtintus minimalius ir maksimalius mokesčio tarifus, nustato konkrečiusdydžius savo vietovėse, tačiau tarifai gali būti mažinami savivaldybiųbiudžetų sąskaita iki 50% . Tai leidžia pajamas apmokestinti skirtingai,atsižvelgiant į vietovę, pirkėjų srautą bei kitas aplinkybes. Patentotarifai gali būti mažinami, jeigu IĮ steigėjas yra I arba II grupėsinvalidas arba senatvės pensininkas, arba asmuo, vienas auginantis bentvieną vaiką iki 16 metų, taip pat sutuoktiniai, auginantys 3 ir daugiauvaikų iki 6 metų arba vaiką invalidą, jeigu nėra samdomų asmenų. Patentai yra dviejų rūšių neprivalomieji ir privalomieji. Juos išduodamiestų rajonų valstybinės mokesčių inspekcijos, kurių teritorijoje įmonėįregistruota. Mokesčių inspekcijos išduoda patentus per 5 darbo dienas nuoreikiamų dokumentų pateikimo mokesčių inspekcijai dienos. Atsižvelgiant įveiklos rūšis, gali būti išduoti vienas ar keli patentai. Patento mokestis gali būti grąžinamas šiais atvejais kai veiklanutrūksta įmonės savininkui mirus, susirgus, išvykus nuolat gyventi įužsienį ar kitais išimtinais atvejais. Valstybinės mokesčių inspekcijossprendimu grąžinama patento mokesčio dalis, tenkanti neišnaudotų mokesčių
skaičiui. Patento grąžinimo tvarkoje numatyta, kad nepanaudotas patentomokestis, grąžinamas paveldėtojams. Neprivalomieji patentai išduodami individualioms įmonėms,užsiimančioms šiais verslais: trikotažo gaminių mezgimu; keramikos dirbinių gamyba; popieriaus, kaulo, vytelių dirbinių, dirbtinių gėlių, vainikų gamyba; buitinių prietaisų gamyba; vilnos karšimu, verpimu; sulčių spaudimu; raktų, metalinių karnizų gamyba; stiklo išpjovimu; žuvies ir mėsos rūkymu; gyvulių skerdimu; veidrodžių gamyba; grūdų malimu; drabužių ir galvos apdangalų siuvimu, taisymu; odos ir galanterijos dirbinių taisymu; karstų ir kitų laidojome reikmenų gamyba; kailių ir odų išdirbinimu; konditerijos gaminių gamyba; baldų taisysiu; staliaus darbais; dirbinių iš gintaro gamyba; paminklų, tvorelių, antkapių gamybaŠis patentas suteikia teisę teikti šias aptarnavimo paslaugas : drabužių cheminio valymo, skalbimo; kosmetikoj paslaugas, nesusijusias su gydomąja ir chirurgine veikla; stenografavimo, mašinraščio, knygrišystės darbus; laikrodžių įtaisymo; mokamų tualetų paslaugas; pasivažinėjimo elektromobiliais paslaugas.
Taip pat yra patentai, leidžiantys užsiimti viešoji maitinimo įmoniųveikla bei kita veikla: projektavimo ir konstravimo darbais; repetitoriaus paslaugomis; vertimu iš vienos kalbos į kitą; teisininko praktika išskyrus advokatus ir notarus; gydytojo praktika; veterinarine veikla. Šie patentai nėra privalomieji, tačiau suteikia teisę iš kartoatsiskaityti su valstybe per patento
mokestį. Privalomasis patentas ir mokesčio pagal veiklos rūšis tarifai IĮ yraprivalomi, ir, kaip minėjau,
veikla be patento yra neleidžiama.
Privalomi įsigyti patentai šiems verslams : statybos ir remonto darbams; santechniko darbams; žuvų gaudymui bei apdorojimui.
Privalomojo patento taip pat reikia, jeigu IĮ teikia šias paslaugas : kirpėjų; fotografų; taksi. krovininio transporto paslaugas, išskyrus tarptautinį vežimą; keleivių vežimą autobusais ir mažaisiais autobusais vietiniaismaršrutais Lietuvos Respublikos teritorijoje; tarptautiniais maršrutais; keleivių vežimą laivais vietiniais maršrutais; garso ir vaizdo kasečių dauginimą, jų leidybą, nuomą; autotransporto priemonių dažymą; automobilių salonų valymą; kitus automobilių taisymo ir aptarnavimo darbus.
Yra privalomasis patentas prekybai kioskuose už kiekvieną kioską,prekybai iš vežimėlių ir kitų laikinųjų prekybos įrenginių už kiekvienąvietą, prekybai prekyvietėje už kiekvieną vietą atskirai. KadangiVyriausybė prekybai kioske išduoda patentą, tai patentus įsigijusios IĮleidžiama prekiauti be kasos aparato. Tačiau jeigu viešojo maitinimoįstaigoje arba kioske yra prekiaujama alkoholiu (įskaitant alų ), tai kasosaparatas būtinas. Laikinaisiais prekybos įrenginiais laikomi vežimėliai ir prekystaliai,iš (nuo) kurių prekiaujama lauke. Nuo laikinųjų prekybos įrenginių, statomųpatalpose, leidžiama prekiauti tik gėlėmis, knygomis ir spaudos leidiniais,įsigijus patentą. Jeigu patalpoje bus prekiaujama kitomis prekėmis,patentas nebus išduodamas. Prekybą prekyvietėse reglamentuoja įmonės, eksploatuojančiosprekyvietę, taisyklės, tvirtinamos savivaldybių, tačiau išpirktas patentasneatleidžia nuo imamos rinkliavos ir kitų teisės aktuose numatytų mokesčių.Patentai neišduodami IĮ, prekiaujančioms alkoholiniais gėrimais, tačiauprekiauti alumi leidžiama įsigijus patentą. Neišduodami patentai prekiautinaftos produktais, automobiliais. Patento mokesčio dydis yra apskaičiuojamas mokesčių inspekcijoje šiatvarka: jeigu IĮ darbuotojai dirba pagali sutartis, patento mokestisdidinamas 30 % už kiekvieną samdomą asmenį. Jei IĮ turi filialų, tai užjuos yra mokamas patentas tokia pat tvarka kaip ir pagrindinėje įmonėje. Patentas, įsigytas IĮ, galioja tuo atveju, jeigu įplaukos be PVM,skaičiuojant nuo kalendorinių metų pradžios, nesiekia 50 tūkst. Lt. Jeigupatentas įsigytas l metų laikotarpiui ir per tą laikotarpį įplaukos pasiekė50 tūkst. Lt, sumokėtas patento mokestis dalijamas iš 12 ir gautoji sumadauginama iš likusių iki patento galiojimo laiko pabaigos mėnesiųskaičiaus, neskaitant to mėnesio, kurį pasiekta minėtoji įplaukų sumai.Papildomas patento mokestis turi būti sumokėtas. Jeigu patentas įsigytas pusmečiui ir per tą laikotarpį įplaukospasiekia 50 tūkst. Lt sumą, sumokėtas pusmečio patento mokestis dalijamasiš 6 ir gautoji suma dauginama iš likusių iki patento galiojimo laikopabaigos mėnesių skaičiaus, neskaitant to mėnesio, kurį pasiekta minėtojiįplaukų suma. Kitiems metų laikotarpiams apskaičiuotas patento mokestisdidinamas 2 kartus. Tokia pat tvarka taikoma apskaičiuojant papildomąjį patento mokestįpatentui, įsigytam ketvirčio arba l mėnesio laikotarpiui. Jeigu įmonėverčiasi kelių rūšių patentuota veikla, 50 tūkst. Lt įplaukų riba taikomapagal kiekvieną veiklos rūšį ir papildomasis patento mokestis skaičiuojamaspagal kiekvieną veiklos rūšį. IĮ savininkas, įregistravęs savo veiklą, už kurią nustatytasprivalomasis patento mokestis, kai jis šios veiklos laikinai nevykdo, apietai privalu raštu informuoti teritorinę valstybinę mokesčių inspekciją irnurodyti, kiek laiko veikla nebus vykdoma. Šiuo atveju, įmonei pradėjusveiklą, už kurią nustatytas privalomasis patento mokestis, patentasišduodamas nuo veiklos pradžios. Įsigytas patentas neatleidžia IĮ nuo nustatytos veiklos licencijavimo,komercinės – ūkinės veiklos operacijų dokumentinio įforminimo, dokumentųkaupimo ir saugojimo. Reikia tvarkyti įplaukų, darbo užmokesčio samdomiemsdarbuotojams apskaitą, o tapus PVM mokėtojais, apskaita tvarkoma pagaldvejybinį įrašą. Taip pat Kelių mokesčio įstatyme yra numatyta, kad juridinioasmens teisių neturinčios individualios įmonės, įsigijusios savo veiklaipatentus, Kelių mokesčio nemoka. Tačiau jei IĮ turi įvairių rūšiųrealizacinių pajamų, dirba ir įsigijusi patentą, ir be jo, tai Keliųmokesčio lengvata taikoma tik pagal patentą vykdomai veiklai gaunamosrealizacinėms pajamoms. Jei IĮ užsiima veikla neįsigijusios privalomojo patento, iš įmonės
išieškoma patento mokesčio dydžio suma ir tokio pat dydžio bauda. Taigi įsigijusios patentą IĮ nemoka fizinių asmenų pajamų mokesčio, oiš anksto atsiskaito su valstybe, sumokėdamos patento mokestį. Jeigupatentas nėra privalomas tos veiklos rūšiai, tai IĮ savininkas galipasirinkai ar mokėti patento mokestį, ar fizinių asmenų pajamų mokestį.3.3. Mokesčiai ,,SODRAI”
Naujajame Gyventojų pajamų mokesčio įstatyme NPD skirtingai bustaikomas nuolatiniams Lietuvos gyventojams ir nenuolatiniams Lietuvosgyventojams. NPD nuolatiniams Lietuvos gyventojams galės būti taikomasapskaičiuojant visas apmokestinamas pajamas, o nenuolatiniams Lietuvosgyventojams pagrindinis NPD galės būti taikomas tik su darbo santykiais arjų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms, gautoms iššaltinio, kuris yra Lietuvoje.
Tik nuolatiniams Lietuvos gyventojams yra numatyti individualūsneapmokestinami pajamų dydžiai: I grupės invalidams – 430 litų per mėnesį; II grupės invalidams – 380 litų per mėnesį; asmenims, auginantiems tris ir daugiau vaikų (įvaikių) iki 18 metų, –430 litų per mėnesį, be to, už ketvirtą ir kiekvieną paskesnį vaiką(įvaikį) NPD didinamas 46 litais. Nuolatiniams Lietuvos gyventojams (tėvams arba įtėviams), auginantiemsvieną ar du vaikus (įvaikius) iki 18 metų, už kiekvieną auginamą vaiką(įvaikį) yra taikomas papildomas neapmokestinamasis pajamų dydis (toliau –PNPD), kuris lygus 0,1 pagrindinio NPD, t. y. 29 Lt per mėnesį. Mokestiniu laikotarpiu PNPD taikomas toje pajamų, susijusių su darbosantykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, gavimo vietoje, kurtaikomas NPD, dalijant PNPD sumą kiekvienam iš tėvų (įtėvių) per pusę, t.y. 29/2 = 14,50 Lt. Jeigu gyventojas augina vaikus (įvaikius) vienas,tokiam gyventojui taikomas visas PNPD, t. y. 29 Lt. Pagal anksčiau galiojusį FAPMLĮ didesnis nei pagrindinis NPD buvotaikomas tik vienišiems tėvams arba tėvams, auginantiems 3 ir daugiau vaikųiki 18 metų. Pavyzdžiui, palyginkime, kiek pajamų mokesčio turėjo mokėti tėvai,auginantys 2 vaikus iki 18 metų, iki 2003 m. sausio 1 d. ir kiek pajamųmokesčio po 2003 m. sausio 1 d. turės mokėti tie patys tėvai, jeigukiekvienas iš tėvų uždirba po 1500 Lt per mėnesį: iki 2003 m. sausio 1 d. abu tėvai privalėjo mokėti 825 Lt pajamųmokesčio per mėnesį;
(1500 + 1500) – (250 + 250) = 2500 x 33 proc. = 825 Lt po 2003 m. sausio 1 d. abu tėvai privalės mokėti 779,46 Lt pajamųmokesčio per mėnesį.
(1500 + 1500) – (290 + 290 + 29 + 29 ) = 2362 x 33 proc. = 779,46 Lt Taigi po 2003 m. sausio 1 d. tokia šeima kas mėnesį moka 5,54 Lt mažiaugyventojų pajamų mokesčio per mėnesį, kas per metus sudarys ne tiek irmažai – 546,48 Lt. Gyventojų pajamų mokesčio įstatyme numatyta ir dar viena naujovė –galimybė pritaikyti NPD bendrai visoms šeimos pajamoms. Jeigu vienas išsutuoktinių mokestinio laikotarpio metu negalėjo pasinaudoti jampriklausančiu NPD (pavyzdžiui, nedirbo), tai kitas sutuoktinis, pateikdamasmetinę deklaraciją, galės atimti iš pajamų ne tik jam priklausantį NPD, betir savo sutuoktinio metų eigoje nepanaudotą NPD. Kaip ir anksčiau galiojusiame FAPMLĮ, taip ir Gyventojų pajamų mokesčioįstatyme liko nuostata, kad pagrindinis NPD indeksuojamas mokestiniamlaikotarpiui pasibaigus taikant metinį vartojimo prekių ir paslaugų kainųindeksą, jeigu jis didesnis kaip 1. Indeksuotas NPD taikomas pajamoms,gautoms nuo einamojo mokestinio laikotarpio trečio mėnesio 1 dienos.Indeksuotas NPD skelbiamas Finansų ministerijos pranešimu. Tais atvejais, kai su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiaissantykiais susijusios pajamos gaunamos už laikotarpį, ilgesnį kaip vienasmokestinio laikotarpio mėnuo, su darbo santykiais arba jų esmęatitinkančiais santykiais susijusios pajamos apskaičiuojamos atskirai užkiekvieną mokestinio laikotarpio mėnesį, už kurį šios pajamos buvoapskaičiuotos išmokėti, taikant tą mokestinio laikotarpio mėnesį galiojantįNPD ir pagal jį apskaičiuotą PNPD. Atsiradus arba pasibaigus teisei į individualų NPD, PNPD ar didesnįPNPD, šie dydžiai pradedami arba nustojami taikyti nuo kitą, negu atsiradoarba pasibaigė teisė į juos, mėnesį gautų pajamų. Jeigu gyventojas nori, kad darbdavys pagrindinį NPD ar gyventojuipriklausantį individualų NPD taikytų kiekvieną mėnesį išmokant jam darboužmokestį, tai jis darbdaviui privalo parašyti laisvos formos prašymą dėlgyventojui priklausančio NPD taikymo apmokestinant kiekvieną mėnesį jamišmokamą darbo užmokestį ir pateikti dokumentus, patvirtinančius teisę įindividualų NPD arba teisę į papildomą NPD. Jeigu atitinkama lengvata priklausė ir pagal FAPMLĮ ir dokumentai jaubuvo pateikti anksčiau darbdaviui, tai dar kartą jų pateikti iš naujonereikia, tačiau prašymą su jame nurodytu gyventojui priklausančiu NPDpateikti vis tiek reikia. Jeigu gyventojas nepateiks darbdaviui tokio prašymo, tai darbdavysturės išskaičiuoti 33 proc. pajamų mokestį nuo visos kiekvieną mėnesįdarbuotojui išmokamo darbo užmokesčio sumos. Tokiu atveju gyventojas vistiek galės atimti jam priklausantį NPD, tačiau tik pateikdamas metinępajamų deklaraciją ir pateikdamas apskrities valstybinei mokesčiųinspekcijai prašymą dėl jam priklausančio metinio neapmokestinamo pajamųdydžio (toliau MNPD) taikymo apmokestinant jo gautas pajamas perkalendorinius metus. Metinis neapmokestinamasis pajamų dydis (toliau – MNPD) nustatomassudedant tam gyventojui pagal šio straipsnio nuostatas taikytinusmokestinio laikotarpio atitinkamų mėnesių NPD ir jo sutuoktiniui pagal šiostraipsnio nuostatas taikytinus mokestinio laikotarpio atitinkamų mėnesiųNPD, netaikytus apskaičiuojant to sutuoktinio apmokestinamąsias pajamas, iratimamas bendrai iš visų mokestinio laikotarpio pajamų apskaičiuojantmokestinio laikotarpio apmokestinamąsias pajamas. Metinis papildomas neapmokestinamasis pajamų dydis (toliau – MPNPD)nustatomas sudedant tėvams (įtėviams) taikytinus pagal šio straipsnio
nuostatas mokestinio laikotarpio atitinkamų mėnesių PNPD ir atimamasbendrai iš visų mokestinio laikotarpio tėvų (įtėvių) pajamų apskaičiuojantmokestinio laikotarpio apmokestinamąsias pajamas. MPNPD tėvams (įtėviams)taikomi jų pasirinktu santykiu, t. y. tėvai patys pasirenka, kokiu santykiubus taikomas jiems priklausantis MPNPD. Jeigu susidarytų neigiamas skirtumas iš pajamų atėmus NPD ir PNPD (arMNPD ir MPNPD), tai toks skirtumas gyventojui nebus grąžinamas ir į kitusmokestinius laikotarpius neperkeliamas. Apibendrinant galima pasakyti, kad įsigaliojus Gyventojų pajamųmokesčio įstatymui gyventojų gaunamas darbo užmokestis daugeliu atvejupadidės mažiausiai 13 Lt, nes pagrindinis NPD buvo padidintas nuo 250 Ltiki 290 Lt. Įvedamos ir gyventojams palankios naujovės, kai vienas išsutuoktinių galės pasinaudoti kitam sutuoktiniui priklausančiu NPD (jeikitas sutuoktinis nepritaikė jam priklausančio NPD) arba nuolatiniaiLietuvos gyventojai NPD galės taikyti ne tik apmokestinant su darbosantykiais gaunamas pajamas, bet ir visas kitas pajamas. Reikia nepamiršti, kad gyventojui priklausantis NPD bus taikomasapmokestinant kas mėnesį išmokamas su darbo santykiais susijusias pajamastik tuo atveju, jeigu gyventojas parašys darbdaviui laisvos formos prašymądėl jam priklausančio NPD taikymo kiekvieną mėnesį. Jeigu asmuo gauna sudarbo santykiais susijusių pajamų iš kelių darbdavių, tai prašymą taikytijam priklausantį NPD jis gali pateikti tik vienam iš darbdavių savopasirinkimu. Jeigu darbuotojas dirba keliose darbovietėse, pagrindine darbovietemokesčiams išskaitytilaikoma ta, kurią pasirenka darbuotojas ir nurodo darbo sutartyje arbanurodo papildomame pareiškime, rašomame pagrindinei darbovietei. Nepagrindinėje darbovietėje uždirbamos pajamos apmokestinamos taip : Pajamų daliai iki 0,5 pajamų neapmokestinamojo minimumo taikomas 10 %tarifas; Pajamų daliai, viršijančiai 0,5 pajamų neapmokestinamojo minimumo – 20%tarifas; Pajamų daliai virš l pajamų neapmokestinamojo minimumo – 35 % tarifas. Pajamų mokestį išskaito pati individualioji įmonė. Kiekvienam dirbančiam ir mokančiam pajamų mokestį asmeniui išduodamassocialinio draudimo pažymėjimas , kuriame įrašomi duomenis apie apdraustojoasmens gautą apmokėjimą už darbą, nuo kurio mokamas valstybinio socialinioDraudimo įmokos, nurodomos darbdavio ir apdraustojo sumokėtos įmokų sumosir draudimo laikotarpiai. Sis pažymėjimas išduodamas pirmą kartą priimantasmenį į darbą. Darbdavys ne rečiau kaip kartą per metus draudimopažymėjimuose įrašo duomenis apie draudžiamąsias pajamas ir sumokėtasdraudimo įmokas. Kiekvienas darbdavys Valstybinio socialinio Draudimo fondo valdybosteritoriniam skyriui
privalo pateikti duomenis apie apdraustųjų valstybiniu socialiniu draudimupriėmimą į darbą,
atleidimą iš darbo iri kas ketvirtį apie socialinio yra draudimo įmokas.Tam jis turi pateikti VSDFV tokius dokumentus : Šiuose dokumentuose pateikiami visi reikalaujami duomenys tiek apieapdraustąjį, tiek apie draudėją bei darbo užmokesčio ir socialiniodraudimo įmokų sumos. Pirmi du dokumentai pildomi, priimant arbaatleidžiant darbuotojus iš darbo, o trečiasis – kalendorinio metų ketvirčiopabaigoje, kur pateikiami duomenys apie visų dirbančiųjų socialiniodraudimo įmokas. Šis pranešimas kartu su parengtu ir įmonės valdovo parašubei įmonės antspaudu patvirtintu Rejestru perduodamas į VSDFV teritorinįskyrių ne vėliau kaip iki sekančio ketvirčių pirmojo mėnesio 25 dienos. Darbdavys už dirbančius asmenis privalo mokėti nustatyto dydžiovalstybinio socialinio draudimo įmokas į privalomojo valstybinio socialiniodraudimo fondą. Tai sudaro 30 % priskaičiuoto darbuotojams atlyginimo. Taip pat darbuotojų privalomojo Valstybinio draudimo l % uždarbiodydžio įnašus administracija išskaičiuoja iš apskaitomo darbuotojamsdarbo užmokesčio sumos ir perveda valstybinio socialinio draudimoįstaigas. Priskaičiuotas įmokas “Sodrai” (30% + 1%) turi būti sumokamos ne vėliaukaip paskutinę darbo dieną prieš kito mėnesio 15 dieną. IĮ savininkai privalo įmokas už save mokėti kartą per ketvirtį, nevėliau kaip paskutinę darbo dieną prieš to ketvirčio paskutinio mėnesio 15dieną. IĮ privalo VSDF pateikti finansines apyskaitas. Finansinės apyskaitossudaromos kas ketvirtis didėjančiomis sumomis nuo metų pradžios irsudaromos litais. Finansinėje apyskaitoje nurodomas draudėjo registracijųnumeris, kuris duotas registruojant įmonę VSDFV teritoriniame skyriuje,draudėjo adresas ir telefonas. Draudėjo 30 % ir apdraustųjų l % įmokųpriskaitymai bei pervedimai į VSDF biudžetą pateikiami formoje F4. IĮ privalo laiku ir teisingai atlikti atskaitymus ir laiku sumokėtimokesčius ,,Sodrai”, nes kitaip taikomos įvairios baudos, sankcijos beimokanti delspinigiai.
3.4. Pridėtinės vertės mokestis
Pasibaigusi kiekvienam mokestiniam laikotarpiui (kalendoriniammėnesiui), per ateinančio
mėnesio 15 dienų mokesčio mokėtojai rengia ir pateikia mokesčiųadministratoriui mokesčio apyskaitą – PVM deklaraciją. Tai forma PVM-4,kurioje pateikiamos žinios apie įmonės PVM apmokestinamąsias irneapmokestinamąsias pajamas, PVM apmokestinamų pirktų prekių ir
paslaugų bei importuotų prekių vertę, pirkimo, pardavimo, importo,atskaitomo ir neatskaitomo,
mokėtino arba grąžintino iš biudžeto PVM sumas. IĮ, kurios yra PVM mokesčiomokėtojos taip pat turi parengti tokią deklaraciją. Yra privalomas, savanoriškas ir naujų įmonių PVM mokėtojųregistravimas. Visi asmenys, kurių per metus (12 mėn.) už parduotas prekes arsuteiktas paslaugas gautos pajamos, neįskaitant pajamų gautų už parduotą irilgiau kaip l metus naudotą turtą, viršija 100 000 Lt, jie privaloregistruotis PVM mokėtojais. Išdavus pažymėjimą, PVM mokėtojais tampama nuokito
mėnesio pirmos dienos. Įsteigtos naujos įmonės, numačiusios, kad jų per l metus gautospajamos, pradedant nuo
įmonės prašyme nurodytos PVM apmokestinamų prekių pirmos realizavimo datos
viršys 10 000 Lt,gali įsiregistruoti PVM mokėtojais. Naujos įmonės PVM mokėtojomisįsiregistruoja nuo prašyme
nurodytos datos. Asmenys, kurių pajamos per metus nesiekia 100 000 Lt, neįsiregistravęPVM mokėtojais, neturi teisės imti šio mokesčio iš pirkėjų, o paimtą PVMprivalo sumokėti į biudžetą iki kito po ataskaitinio mėnesio 25 dienos.Šie asmenys taip pat negali atskaityti PVM už pirktas ir importuotasprekes. Neįsiregistravę PVM mokėtojais asmenys, kurių pajamos per metus viršijo100 000 Lt, pradėdami tuo mėnesiu, kai pajamos viršijo 100 000 Lt, privalonuo tą mėnesį už parduotas prekes ir suteiktas paslaugas gautos pajamųsumos, skaičiuoti 15,25% PVM ir sumokėti jį į biudžetą iki kito
mėnesio 25 dienos. Šie asmenys neturi teisės PVM sąskaitoje faktūrojenurodyti pardavimo PVM, taip pat neturi teisės iš apskaičiuotos parduotųprekių pardavimo PVM atskaityti pirktų prekių pirkimo PVM. Yra prekių, už kurių pardavimą neskaičiuojamas PVM: vaistai, įskaitant veterinarinius pagal LR Vyriausybės patvirtintąsąrašą; medicinos technika, įrengimai ir žaliavos, naudojami vaistams gamintiir vaistinės prekės pagal JLR Vyriausybės patvirtintą sąrašą; karstai, laikinieji paminklai, vainikai, gėlių krepšeliai; žurnalai, laikraščiai ir knygos, išskyrus leidinius, kuriuos žurnalistųir leidėjų etikos komisija yra priskyrusi erotinio ir smurtinio pobūdžiokategorijai, bei laikraštinis popierius; tradiciniai dailiųjų amatų dirbinių, kuriems tarpžinybinė TDAEkspertų komisija nustatyta tvarka yra suteikusi šių dirbinių statusą; privatizuojamas valstybinis turtas; prekės, parduodamos neapmuitinamoseparduotuvėse; prekes su UNICEF ženklu.
Paslaugos, už kurias neskaičiuojamas PVM: sveikatos priežiūros ir veterinarinio aptarnavimo paslaugos, teikiamosvalstybės ir savivaldybės, viešųjų ar biudžetinių sveikatos priežiūrosįstaigų. Taip pat veterinarinio aptarnavimo paslaugos, teikiamosvalstybinių veterinarijos įstaigų; vaikų darželių ir lopšelių, senelių ir invalidų pensionų teikiamossocialinės paslaugos; švietimo, mokslo ir studijų institucijų, įregistruotų LR Vyriausybėsnustatyta tvarka, teikiamos mokymo, mokslo, studijų paslaugos, taip pat nekomercinės kultūros paslaugos; maršrutinio – keleivinio transporto paslaugos, Susisiekimo ministerijosir savivaldybių nustatytais maršrutais; pašto paslaugos, išskyrus siuntinių persiuntimo ir telekomunikacijųpaslaugos bei kolekcijoms skirtus pašto ženklus ir vokus; draudimo, bankų ir kitų kredito įstaigų finansinės paslaugos,vertybinių popierių, loterijų apyvarta; laidojimo paslaugos; žurnalų, pagal LR Vyriausybės patvirtintą sąrašą, laikraščių, knygų,išskyrus leidinius, kuriuos Žurnalistų ir leidėjų etikos komisija yrapriskyrusi erotinio ir smurtinio pobūdžio leidinių kategorijai,spausdinimas, leidyba ir platinimas; paslaugos ir veiksmai, už kuriuos imamas žyminis ir konsulinismokesčiai. Taip pat vietinės valstybinės rinkliavos bei mokesčiai, kurieįskaitomi į LR Vyriausybės biudžetą, savivaldybių biudžetas arprivatizavimo i fondas; darbai ir paslaugos, atliekami tradicinėms Lietuvos religinėmsbendruomenėms, už kurias mokama iš paaukotų lėšų; gyvenamųjų namų ir butų, išnuomotų gyventi daugiau kaip 2 mėnesiams,nuoma; žemės nuoma; jūrų, aerouostų, skrydžių valdymo, aeronavigacijos rinkliavos; gyvenamųjų namų statybos, renovacijoj apšildymo ir projektavimo darbai,finansuojami iš LR biudžeto ir savivaldybių biudžetų; kultūrinių paminklų restauravimo ir konservavimo darbai,finansuojami iš LR ir savivaldybių biudžetų; tradicinių j religinių bendruomenių atliekamos paslaugos, už kuriasaukojamos lėšos. Kad galėtų tinkamai parengti PVM deklaraciją mokesčių administratoriuiIĮ, kurios yra PVM mokėtojos privalo pildyti pirkimo ir pardavimo žurnalus,t.y. apskaityti atskiras PVM apmokestinamas ir neapmokestinamas prekes irpaslaugas ir saugoti sąskaitas faktūras Buhalterinės apskaitos pagrindųįstatymo nustatytą laiką. Mokesčių mokėtojams, kurie gamina (teigia) PVM apmokestinamas irneapmokestinamas prekes (paslaugas), suteikiama teisė pasirinkti vienąiš pirkimo PVM atskaitomos sumos apskaičiavimo būdų: • pirkimo PVM paskirstant proporcingai realizuotų PVM apmokestinamų ir neapmokestinamų prekių ir paslaugų vertei (netiesioginis); • tiesiogiai nustatant realizuotų PVM apmokestinamų ir neapmokestinamų prekių ir paslaugų vertei tenkančias pirkimo PVN sumas, jeigu tai galima patvirtinti buhalterinės apskaitos duomenimis (tiesioginis). Taikant antrąjį būdą, pirkimo PVM, tenkinantį netiesioginėmis išlaidoms(administracinės, draudimo, nuomos ir pan.), galima paskirstytinetiesiogiai. Kalendoriniais metais galima taikyti tik vieną šių būdų. Neretai dėl pasirinkto būdo smarkiai skiriasi PVM atskaitos sumos. PVM deklaracijos formoje išskirtos trys dalys: Pardavimo PVM apskaičiuoti. Pirkimo PVM, tenkančio PVM ataskaitai, apskaičiuoti. Atsiskaitant su biudžetu mokėtinam į biudžetą PVM arba grąžintiną išbiudžeto PVM apskaičiuoti. Apskaičiuojant pirkimo PVM atskaitas sumą netiesioginiu (proporcingu)būdu, remiamasi realizavimo pajamų baze (realizuotų prekių ir paslaugųapmokestinamąja PVM verte), o apskaičiuojant tiesioginiu būdu,netiesioginių išlaidų pirkimo PVM proporcingai (netiesiogiai) paskirstomas,remiantis tiesiogiai paskirstyto pirkimo PVM baze. Laikomasi nuostatos, kad PVM už nekilnojamąjį turtą amortizacijoslaikotarpis negali būti ilgesnis kaip 10 metų, o už kitą ilgalaikį turtą –5 metai.
3.5. Atsiskaitymai į kelių fondą
Pagal LR Kelių Fondo įstatymą yra įmokamas kelių mokestis. Šio mokesčiotarifai įvairūs. IĮ taip pat moka šį mokestį Bet nuo šio mokesčio atleidžiamos : Žemės ūkio produkciją gaminančios IĮ ir paslaugas žemės ūkiuteikiančios specializuotos įmonės, jeigu pajamos už realizuotą žemės ūkioprodukciją ir paslaugas žemės ūkiui sudaro ne mažiau 50%; Kūrybines sąjungos (architektų, mokslininkų, dailininkų,dizainerių, fotomenininkų, kompozitorių, kinematografų rašytojų,tautodailininkų, teatro, žurnalistų), jų įmonės ir organizacijos, kurios ne
mažiau kaip 50 % pelno sunaudoja kūrybinių sąjungų poreikiams; Įmonės, kuriose dirba ne mažiau kaip 50 % riboto darbingumo darbuotojųir kurių realizavimo pajamos gaunamos tik už jų pačių pagamintą produkciją; IĮ, įsigijusios savo veiklai patentus; Laisvosiose ekonominėse zonose įregistruotos ir veikiančios įmonės. Mokėtojai patys apskaičiuoja ir sumoka atskaitymus nuo realizavimopajamų į Kelių fondą už kiekvieno mėnesio apyvartą iki kito mėnesio 25dienos. Laiku nesumokėjus imami delspinigiai LR mokesčių administravimoįstatymo nustatyta tvarka. Juridinio asmens teisių neturinčios IĮ, užsiimančios nekomercineveikla, bet gaunančios pajamų iš ūkinės – komercinės veiklos (išskyrusbesiverčiančias prekybos veikla) t.y. pramonės, statybos, remonto,autotransporto įmonės į Kelių fondą moka iki 0,5 % realizavimo pajamų(įplaukų). IĮ, besiverčiančios prekybos, visuomeninio maitinimo, tiekimoveikla moka iki 0,3% realizavimo pajamų. Besiverčiančios mišria veikla (kaigaunamos pagal skirtingus tarifus apmokestinamos pajamos), nepriklausomainuo pajamų rūšies lyginamosios dalies – 0,5% realizavimo pajamų atskaitymusį Kelių fondą. Realizavimo pajamas IĮ sudaro už parduotą produkciją gautos įplaukos.Statybos (kaip ir kitų veiklos rūšių) įmonių realizavimo pajamas sudarovisa atliktų darbų vertė, o ne tik toje įmonėje sukurta vertė. Visi atskaitymų nuo realizavimo pajamų į Kelių fondą mokėtojai turimokėti kiekvienosveiklos įmonei nustatyto dydžio atskaitymus ir nuo pajamų, gautų užrealizuotas materialines vertybes. Pajamos, gautos iš turto nuomos, vertybinių popierių realizavimu,pradelsto kreditorinio įsiskolinimo, priskiriamos nerealizacinėms pajamoms,nuo kurių atskaitymai į Kelių fondą nemokami. Į realizavimo pajamas, nuokurių skaičiuojamas Kelių mokestis, neįtraukiamas iš pirkėjų gautas PVM.Taip pat Kelių mokesčio nereikia mokėti ir už valiutos keitimo operacijas. Mokesčio už leidimus atlikti įvairius statybos ir remonto darbus betkurioje valstybės ir
savivaldybių kelių komplekso dalyje dydį nustato Lietuvos automobilių keliųdirekcija, valstybinės reikšmės automobilių kelių priežiūros institucijos iar savivaldybės, kiekvienu konkrečiu atveju atsižvelgdamos į darbui pobūdį,keliams ir aplinkai daromą žalą, atstatomųjų darbų vertę, nuostolius dėleismo sąlygų pakeitimo ir darbų trukmę. Mokestis už leidimus atliktinurodytus darbus valstybės keliuose mokamas į valstybės iždo sąskaitą,,Kelių fondas, iš jo mokestis už leidimą atlikti įvairius darbus betkurioje kelių komplekso dalyje”, o savivaldybių keliuose – į savivaldybiųbiudžetus.
3.6. Žemės mokestis
Žemės mokesčio objektas yra privati žemė. Žemės mokesčio mokėtojai yraprivačios žemės savininkai. Jei IĮ turi savo nuosavybėje privačios žemės,ji turi mokėti žemės mokestį. Žemės mokesčio tarifas metams – 1,5 % žemėskainos (miško žemės kainos – be medynų vertės). Žemės mokestis skaičiuojamas nuo žemės kainos, apskaičiuotos pagal LRVyriausybės 1993 m gruodžio 6 d. nutarime Nr.909 ,,Dėl parduodamosvalstybinės žemės nominalios kainos nustatymo ir jos taikymo tvarkos”nustatytą valstybės parduodamos žemės nominalią kainą, indeksuotą einamųjųmetų I ketvirtį LR Vyriausybės patvirtintu žemės kainos indeksu. Už žemę įsigytą aukcione (konkurse), žemės mokestis skaičiuojamas nuoaukcione (konkurse) nustatytos žemės kainos, tačiau ne mažesnės užnominalią I ketvirtį indeksuotą žemės kainą. Kai ši kaina mažesnė užnominalią, žemės mokestis skaičiuojamas nuo nominalios I ketvirtįindeksuotos žemės kainos. Nuo žemės mokesčio atleidžiami žemės savininkai – I ir II grupėsinvalidai, senatvės pensininkai ir nepilnamečiai vaikai, kai minėtųsavininkų šeimose apmokestinamojo laikotarpio pradžioje nėra darbingųasmenų ir jiems priklausančio sklypo dydis neviršija savivaldybių tarybųnustatytų neapmokestinamųjų dydžių. Teikiant lengvatą, darbingiems asmenims nepriskiriami mokymo įstaigųdieninių skyrių moksleiviai bei studentai. Taip pat nuo žemės mokesčio galiatleisti arba jį sumažinti savivaldybių
tarybos savo biudžeto sąskaita. Nauji žemės savininkai žemės mokestį moka : Jeigu žemė įsigyta pirmąjį pusmetį-už visus metus; Jeigu žemė įsigyta antrąjį pusmetį (- nuo kitų metų.
Žemes mokestis nemokamas, kai: Žemė perleidžiama pirmąjį pusmetį – tais pačiais metais; Žemė perleidžiama antrąjį pusmetį – nuo kitų kalendorinių metų. Žemės mokesčio apskaičiavimo ir sumokėjimo terminą nustato vietossavivaldybės valdomosios institucijos. Laiku neapmokestinti mokėtojai apmokestinami, mokestis išieškomas,grąžinamas bei patikslinamas LR Mokesčių administravimo įstatymo nustatytatvarka. Asmenys savavališkai besinaudojantys valstybine žeme, apmokestinami užvisą naudojimosi laiką pagal maksimalią tos gyvenamos vietovės žemės kainąir trigubą mokesčio tarifą. Ir šio mokesčio sumokėjimas nereiškia žemėsnuosavybės [teisinimo.
3.7. Nekilnojamo turto mokestis
Pagal Lietuvos Respublikos Įmonių ir organizacijų nekilnojamo turtomokesčio įstatymą individualios įmonės moka nekilnojamo turto mokestį,jeigu ji turi nekilnojamo turto, kuriam LR Vyriausybės nustatyta tvarkaprivaloma teisinė registracija. Mokesčio objektas – nekilnojamas turtas pagal teisinę registraciją,išskyrus žemę. Metinis mokesnio tarifas – l % nuo forto vertės, kuris naudojamasmokesčio mokėtojo įstatuose numatytai veiktai. Jei nekilnojamas turtasnenaudojamas tokiai veiklai daugiau kaip l metus, tai jis apmokestinamas,taikant 5% metinį tarifą Šio mokesčio nemoka IĮ už šį išvardint nekilnojamąjį turtą : Kapinių ir laidojimo paslaugoms naudojami pastatai, statiniai ar jųdalys; Invalidų draugijų ir jų įmonių naudojamas nekilnojamas turtas; Žemės ūkio įmonėms priklausantis nekilnojamas turtas;
Aplinkos apsaugai ir priešgaisriniai: apsaugai naudojamas nekilnojamasturtas; Laisvųjų ekonominių zonų įmonių nekilnojamas turtas; Nekilnojamas turtas, esantis bankrutavusios Įmonės balanse. Savivaldybių tarybos savo biudžeto sąskaita turi teisę sumažintinekilnojamo turto mokestį arba visai nuo jo atleisti. Nekilnojamą turtą, kuriam privaloma teisinė registracija, įvertina LRVyriausybės įsteigtosarba įgaliotos valstybines institucijos. Jis įvertinamas mokestine vertepagal LR Vyriausybės nustatytą
metodiką. Įvertinimas galioja 5 metus, jeigu vartojimo kainų indeksasneviršija 1,25 per kalendorinius
metus. Nekilnojamą turtą įvertina LR inventorizavimo, projektavimo irpaslaugų biuras. Nekilnojamo turto mokestine verte laikoma jo atstatomojivertė, sumažinta 50% . Mokesčio mokėtojo prašymu biuras išduoda pažymėjimąapie mokėtojui nuosavybės teise priklausantį nekilnojamą turtą ir jomokestinę vertę ir šį pažymėjimą jis pateikia teritorinei! VMI kartu sunekilnojamo turto mokesčio išskaičiavimais. Mokėtojai mokestį už jiems nuosavybės teisių priklausantį nekilnojamąturtą kiekvienais metais apskaičiuoja pagal nekilnojamo turto tų metųsausio l dienos mokestinę vertę ir apskaičiavimą iki kovo l dienos pateikiamiesto arba rajono valstybinei mokesčių inspekcijai. Mokestis už naujai įsigytą ar pastatytą apmokestinamąjį nekilnojamąturtą skaičiuojamas po
1/12 metinės sumos už kiekvieną mėnesį, pradedant kitu mėnesiu po šio turtoteisinio įregistravimo. Mokesčio apskaičiavimas VMI pateikiamas praėjus 1mėnesiui po įregistravimo. Už naujai įsigytą turtą mokestis paskirstomasproporcingai likusiems mokėjimo terminams. Nuosavybės teisei į nekilnojamą turtą perėjus kitam asmeniui arbanetekus to turto, mokestis neskaičiuojamas nuo kito mėnesio po turoteisinės registracijos pakeitimo. Mokestis mokamas po ¼ metinės sumos, pasibaigus ketvirčiui, per 25dienas. Tuo atveju, kai tą patį mėnesį vienas turtas įsigyjamas, o kitasprarandamas, pildomi 2 apskaičiavimai – vienas dėl įgyto, nurodant kiekpapildomai reikia mokėti turto mokesčio, o kitas prarasto nekilnojamoturto, rodantis, kiek reikės mokėti mokesčio mažiau. IŠVADOS
Apžvelgus svarbiausius IĮ mokamus mokesčius, galima daryti išvadą, kadIĮ yra apmokestinamos, kaip ir visos kitos įmonės. Skirtumas tik tas, kadjuridinio asmens teises turinčios įmonės moka JAPM, o IĮ – FAPM arbaįsigyja patentą. Vienas iš svarbiausių IĮ ypatumų ir skirtumų (lyginant sujuridinio asmens teises turinčiomis įmonėmis) buvo tai, kad IĮvadovaudamasi FAPM įstatymu, pajamas registruodavo vien tik įplaukųprincipu. Produkcija ir paslaugos buvo laikomos realizuotomis tik tuomet,kai įmonė į už jas gaudavo pinigus. Todėl pajamų mokesčio deklaracijojepajamos ir parduotos prekės vadinamos bendrosiomis įplaukomis. Tačiau tokspinigų principas nebuvo taikomas pripažįstant per ataskaitinį laikotarpįįmonės patirtas sąnaudas. IĮ sąnaudos turėjo būti registruojamos duomenųkaupimo būdu (neatsižvelgiant į pinigų išleidimo momentą), kaip irjuridinio asmens teises turinčios įmonėse. Remiantis FAPM įstatymu, perataskaitinį laikotarpį gautos įplaukos, lyginant su tomis įplaukoms gautipatirtomis sąnaudomis išvedamos apmokestinamosios pajamos. Ypač daug rūpesčių tokia IĮ apskaitos tvarką kėlė įmonėms, kuriosįsiregistravusios PVM mokėtojomis, nes PVM registruojamos apskaitojeduomenų kaupimo būdu. Visus kitus mokesčius – mokesčius ,,SODRAI”, PVM, Kelių, Žemės irNekilnojamo turto mokesčius – IĮ moka tokia pat tvarka kaip ir kitosįmonės. Kadangi dauguma Lietuvoje veikiančios IĮ yra mažos ir vidutinės, josyra arčiau vartotojo. Jos pirmiausia pajunta bendros ekonominės padėtiespasikeitimus į blogąją ir gerąsias puses. IĮ labai svarbu suvokti mokesčiųįstatymus, kad ir kokie painūs jie būtų, kaip greitai besikeistų aratrodytų nesvarbūs ir smulkmeniški. Šis suvokimas padės įmonei pasiektisėkmę.
NAUDOTOS LITERATŪROS SĄRAŠAS
1. Kalčinskas G. Buhalterinės apskaitos pagrindai. Vilnius, Pačiolis, 1997; 2. Černius G. Apskaitininko vadovas. Vilnius, Pačiolis, 1995; 3. Valužis K. Apskaitos metodika: apskaita, atskaitomybė, analizė. Vilnius, Viltis, 1999; 4. Ribinskienė G. Apskaitos tvarkymas individualiose įmonėse pinigų principu. Vilnius, Pačiolis, 2001.
———————– Taip
Ne
Ar veiklai reikia licencijos?
Įmonės vardo registravimas Valstybiniame patentų biure
Licencijos gavimas
Registravimo mokesčio įmokėjimas
Įmonės registravimas savivaldybės Rejestro tarnyboje
Įmonės registravimas Socialinio draudimo skyriuje
Antspaudo gaminimas
Suderinimas su Darbo inspekcija, jei yra bent vienas samdomas darbuotojas
Įmonės veiklos pobūdis
Gamyba
Paslaugos, verslai
Prekyba
Darbo inspekcijos leidimo eksploatuoti gamybos priemonių gavimas
Įmonės veiklos pažymėjimo gavimas
Patento gavimas
Ūkinės veiklos pradžia