Turinys
įvadas 31. Pajamų mokesčio tarifai 42. Pajamų pripažinimas 73. Pajamų priskyrimas klasėms 84. Pajamų grąžinimas gyventojams 11išvados 14Literatūra 15uždaviniai 16 įvadasGyventojų pajamų mokestis – tai mokestis, kurį moka gyventojai,gavę tam tikras pajamas. Gyventojų pajamų mokestis turi keletą ypatumų.Tai: ✓ Pajamų mokesčio tarifai; ✓ Pajamų pripažinimas; ✓ Pajamų priskyrimas klasėms; ✓ Pajamų grąžinimas gyventojams.
Darbo tikslas – aptarti gyventojų pajamų mokesčio ypatumus.
Darbo uždaviniai: 1. Išskirti pajamų mokesčio tarifus; 2. Atskleisti kaip pripažįstamos pajamos; 3. Paaiškinti kaip pajamos priskiriamos klasėms; 4. Išaiškinti pajamų grąžinimą gyventojams.
Darbo metodai: 1. Gyvetojų pajamų mokesčio įstatymo apžvalga; 2. Periodinės literatūros analizė. 1. Pajamų mokesčio tarifaiGyventojų pajamų mokesčio įstatymo nustatyti 33 ir 15 procentųpajamų mokesčio tarifai, taip pat fiksuoto dydžio mokestis pajamoms,gautoms iš gyventojų individualios veiklos, įsigijus verslo liudijimą(anksčiau vadinto patentu). Pajamų mokesčio 15 procentų tarifas taikomas šioms pajamoms(Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas, 2002, p. 9 -10): 1. pajamoms iš paskirstytojo pelno, jei jos gaunamos iš Lietuvos vieneto arba iš vienetų, įregistruotų ar kitaip organizuotų užsienio valstybėse arba zonose, įtrauktose į finansų ministro pagal Pelno mokesčio įstatymo 39 straipsnio nuostatas tvirtinamą sąrašą, ir palūkanoms; 2. sportininkų pajamoms, gautoms iš sporto veiklos, įskaitant pajamas, tiesiogiai ar netiesiogiai susijusias su šia veikla, nesvarbu, ar jos išmokamos tiesiogiai sportininkui ar trečiajam asmeniui, veikiančiam sportininko vardu; 3. atlikėjų pajamoms, gautoms iš atlikėjo veiklos, įskaitant pajamas, tiesiogiai ar netiesiogiai susijusias su šia veikla, nesvarbu, ar jos išmokamos tiesiogiai atlikėjui ar trečiajam asmeniui, veikiančiam atlikėjo vardu; 4. honorarui; 5. gautoms pagal autorinę sutartį pajamoms iš kūrybos (įskaitant gautas vykdant tokio pobūdžio individualią veiklą, jeigu gyventojo sprendimu iš šių pajamų neatimti šio Įstatymo 18 straipsnyje nustatyti leidžiami atskaitymai); 6. pajamoms, gautoms iš turto nuomos (įskaitant gautas vykdant
tokio pobūdžio individualią veiklą, jeigu gyventojo sprendimu iš šių pajamų neatimti šio Įstatymo 18 straipsnyje nustatyti leidžiami atskaitymai); 7. pajamoms, gautoms iš šios dalies 3–7 punktuose nenurodytos individualios veiklos, jeigu gyventojo sprendimu iš šių pajamų neatimti šio Įstatymo 18 straipsnyje nustatyti leidžiami atskaitymai; 8. ne individualios veiklos turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamoms; 9. pensijų išmokų, gautų bet kuriuo Lietuvos Respublikos papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatyme (toliau – Papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymas) numatytu būdu, daliai, lygiai sumokėtoms pensijų įmokoms, įskaitant ir kitų asmenų lėšomis sumokėtas įmokas į pensijų fondą, jei pensijų fondo dalyvis pagal Papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymą yra įgijęs teisę į pensijų išmokas; 10. išmokų pagal gyvybės draudimo sutartį, kurioje numatyta, kad draudimo išmoka išmokama ne tik įvykus draudiminiam įvykiui, bet ir pasibaigus draudimo sutarties galiojimo terminui, daliai, lygiai sumokėtoms pagal šią sutartį įmokoms, įskaitant ir kitų asmenų lėšomis sumokėtas įmokas, jeigu sutarties terminas yra ne trumpesnis kaip 10 metų arba jeigu išmoką gaunantis gyventojas yra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo nuostatas; 11. grąžinamoms gyventojo sumokėtoms gyvybės draudimo įmokoms pagal nutrauktą gyvybės draudimo sutartį, kurioje numatyta, kad draudimo išmoka išmokama ne tik įvykus draudiminiam įvykiui, bet ir pasibaigus draudimo sutarties galiojimo terminui, jeigu sutartis nutraukta ne anksčiau kaip praėjus 10 metų nuo sutartie…s sudarymo dienos arba jeigu įmokos grąžinamos gyventojui, kuris yra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo nuostatas; 12. grąžinamoms gyventojo sumokėtoms pensijų įmokoms į pensijų fondą, įsteigtą pagal Papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymą, gyventojui išstojus iš pensijų fondo ir neperėjus į kitą pensijų fondą, jeigu išstojama iš pensijų fondo ne anksčiau kaip praėjus 10 metų nuo pensijų kaupimo sutarties sudarymo dienos arba jeigu įmokos grąžinamos gyventojui, kuris yra sulaukęs pensinio amžiaus pagal Papildomo savanoriško pensijų kaupimo įstatymo nuostatas. Kad būtų lengviau suprasti kas yra apmokestinama 15 procentųtarifu galima pažiūrėti į 1.1. lentelę. 1.1. lentelė Pajamų rūšys, kurioms taikomas 15 % pajamų mokesčio tarifas ( Apie mokesčius – paprastai, 2003, p. 20)|Nr. |Pajamų rūšys |6 str. 2 dalies punkto || | |numeris ||1. |Pajamos iš paskirstytojo pelno, palūkanos |1 ||2. |Jūrininkų pajamo iš ne Lietuvos, ES šalių |2 || |laivų | ||3. |Sportininkų ir atlikėjų pajamos |3,4 ||4. |Honorarai, pajamos iš autorinių darbų (jei |5,6 || |neatimami leidžiami atskaitymai) | ||5. |Turto nuomos pajamos, kai neatimami leidžiami|7 || |atskaitymai | ||6. |Individualios veiklos pajamos, kai neatimami |8 || |leidžiami atskaitymai | ||7. |Turto, nenaudojamo individualioja veikloje, |9 || |pardavimo pajamos | ||8. |Pensijų ir gyvybės draudimo išmokos bei |10-13 || |grąžinamos išmokos | |Visoms kitoms čia nenurodytoms pajamoms taikomas 33 procentųpajamų mokesčio tarifas, o už pajamas, gautas iš veiklos, kuria verčiamasiturint verslo liudijimą, mokamas savivaldybių tarybų nustatytas fiksuotodydžio pajamų mokestis. 1.2. lentelėje patekiami pajamų apmokestinimo pavyzdžiai, kaipskirtingi pajamų mokesčio tarifai taikomi skirtingoms pajamų rūšims. 1.2. lentelė Pajamų mokesčio tarifų taikymo pavyzdžiai (Apie mokesčius – paprastai, 2003, p. 21)|Nr.|Pajamų rūšys |Pajamų mokesčio tarifas, % ||1. |Dividendai |15 ||2. |Laimėto prizo kaina (kai prizo vertė didesnė|33 || |kaip 580 litų) | ||3. |Palūkanos už suteiktą paskolą |15 ||4. |Nuomos pajamos |15 ||5. |Iš darbdavio gauta dovana |33 ||6. |Pjaamos (pelnas), gautos pardavus turtą |15 ||7. |Individualios veiklos pajamos, apskaičiuotos|33 || |įvertinus patirtas išlaidas | ||8. |Individualios veiklos, kuriai įsigytas |Fiksuoto dydžio mokestis || |verslo liudijimas, pajamos | ||9. |Premija už metinius veiklos rezultatus |33 ||10.|Darbo užmoke…stis, gautas nepagrindinėje |33 || |darbovietėje | ||11.|Autorinis atlyginimas |15 ||12.|Pristatomajame renginyje gauta dovana (vertė|33 || |didesnė kaip 250 litų) | ||13.|Dienpinigiai, viršijantys normą |33 ||14.|Individualios įmonės savininkui išmokėta |15 || |pelno po apmokestinimo suma 9didesnė kaip | || |6960 litų) | ||15.|Pajamos, gautos pardavus individualios |33 || |veiklos ilgalaikį turtą (iš pajamų atimta | || |turto likutinė vertė) | |
Pastabos:
1. Iš darbdavio gautų dovanų pajamos apmokestinamos 33 % pajamų mokesčiu, neatsižvelgiant į dovanų vertę (nuo pirmojo lito) ( 5 lentelės punktas). 2. Ne iš darbdavio gautos nepiniginės dovanos laikomos gyvebtojų pajamomis, jei jų vertė viršija 250 litų ( 12 lentelės punktas). 3. Individualių įmonių savininkų (ūkinių bendrijų narių) gauta pajamų iš įmonių pelno dalis, viršijanti 6960 litų, laikoma pelno pasiskirstymu (apmokestinama 15 % pajamų mokesčiu) (14 lentelės punktas). 2. Pajamų pripažinimasPajamos pripažįstamos jų gavimo momentu. Pajamų, išskyruspozityviąsias pajamas, gavimo momentu laikomas momentas (Gyventojų pajamųmokesčio įstatymas, 2002, p. 10): 1. kai pajamos bet kokia forma faktiškai gaunamos. Jeigu pajamos gautos užsienio valstybėje, faktiškai gautomis pajamomis laikoma visa pajamų suma, neatsižvelgiant į toje valstybėje nuo tų pajamų išskaičiuotą ir (arba) sumokėtą pajamų ar jam tapataus mokesčio sumą, arba 2. kai bet kokia forma išmokamos išmokos, jei pagal šį Įstatymą prievolė išskaičiuoti pajamų mokestį nuo gyventojo pajamų nustatyta mokestį išskaičiuojančiam asmeniui. Mokestinio laikotarpio pozityviųjų pajamų gavimo momentu laikoma tomokestinio laikotarpio gruodžio 31 diena. 3. Pajamų priskyrimas klasėmsGyventojų pajamų mokesčio įstatymo nustatyta gyventojų pajamųskristymo į klases tvarka. Įstatyme numatytos dvi pajamų klasės: A pajamųklasė ir B pajamų klasė. Nuo to, kuriai pajamų klasei priskiriamos tam tikros gyventijųpajamos, priklauso pajamų mokesčio išskaičiavimo ir mokėjimo į biudžetątvarka. A klasės pajamoms priskiriamos (Gyventojų pajamų mokesčioįstatymas, 2002, p. 10): 1. iš Lietuvos vieneto, iš užsienio vieneto per jo nuolatinę buveinę bei iš nenuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę gautos pajamos, išskyrus azartinių lošimų ir loterijų laimėjimus, neribotos civilinės atsakomybės vieneto dalyvio pajamas, gautas iš šio neribotos civilinės atsakomybės vieneto, bei šiame punkte nenurodytas individualios veiklos pajamas, taip pat šiame punkte nenurodytas pajamas iš ne individualios veiklos turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn. Iš Lietuvos vieneto, iš užsienio vieneto per jo nuolatinę buveinę bei iš nenuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę gautos sporto veiklos, atlikėjų veiklos, taip pat ne individualios veiklos turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos, gautos už parduotą ar kitaip perleistą nuosavybėn kilnojamąjį daiktą, jeigu šios rūšies daiktui pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus privaloma teisinė registracija ir šis daiktas yra (ar privalo būti) įregistruotas Lietuvoje, už nekilnojamąjį daiktą, esantį Lietuvoje, bei individualios ir ne individualios veiklos pajamos, gautos už parduotą arba kitaip perleistą nuosavybėn nenukirstą mišką, apvaliąją medieną, netauriųjų metalų laužą, taip pat priskiriamos A klasės pajamoms, ir 2. iš nuolatinio Lietuvos gyventojo gautos su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios pajamos, sporto veiklos pajamos, atlikėjų veiklos pajamos, palūkanos ir honorarai. 3.1. lentelėje pateikiami pajamų mokesčio išskaičiavimo tvarkos,priklausančios nuo pajamų klasės, ypatumai. 3.1. lentelė Pajamų mokesčio išskaičiavimo tvarkos, priklausančios nuo pajamų klasės, ypatumai (Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo komentarai (V), 2003, p.43)|Nr.|Pajamų klasė|Mokestį išskaičiuojantis asmuo ||1. |A |Mokestį apskaičiuoja, išskaito ir sumoka į biudžetą || | |išmokantis asmuo ||2. |B |Mokestį apskaičiuoja ir sumoka į biudžetą pajamas gavęs || | |asmuo |Dauguma gyventojų gaunamų pajamų priskiriamos A pajamų klasei.Vadinasi, paprastai gyventojai gauna pajamas, nuo kurių yra išskaičiuotasir sumokėtas į biudžetą pajamų mokestis, todėl pats gyventojas, gavęs Aklasės pajamų, neskaičiuoja ir nemoka pajamų mokesčio. 3.2. lentelėje pateikiamas A klasei priskiriamų pajamų trumpasapibūdinimas. 3.2. lentelė A klasės pajamos (Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo komentarai (V), 2003, p. 44)|Nr.|Pajamas išmokantis |Pajamų rūšys |Išimtys || |asmuo | | ||1. |Lietuvos vienetai |Visos pajamos, |Azartinių lošimų ir |
| |(įskaitant užsienio |įskaitant sporto ir |loterijų laimėjimai, || |įmonių filialus, |atlikėjų individ…ualios|ne sporto ir atlikėjų || |atstovybes), užsienio |veiklos pajamas, |individualios veiklos || |vienetai, veikliantys |registruojamo turo |pajamos, turto || |per nuolatinę buveinę,|pardavimo pajamas. |pardavimo pajamos. || |nenuolatiniai | | || |gyventojai, veikiantys| | || |per nuolastinę bazę | | ||2. |Nuolatiniai Lietuvos |Darbo pajamos, sporto | – || |gyventojai |ir atlikėjų veiklos | || | |pajamos, palūkanos, | || | |honorarai | |Pastabos: 1. Pajamų mokestis išskaičiuojamas ir sumokamas į biudžetą ne vėliau kaip kitą darbo dieną po išmokų išmokėjimo. 2. Jeigu darbo užmokestis mokamas dalimis, mokestis išskaičiuojamas išmokant paskutinę išmoką. Jei išmoka neišmokėta per 10 darbo dienų pasibaigus mėnesiui, mokestis turi būti sumokėtas nuo išmokėtų per mėnesį sumų (tuo atveju, jei tai nepadaryta, skaičiuojami delspinigiai). 3. Vienetas, išmokantis A klasės pajamas, iki kito ketvirčio pirmojo mėnesio 25 d. Teikia VMI ketvirtines deklaracijas, kuriose pateikiami duomenys pagal kiekvieną pajamas gavusį asmenį. B klasės pajamoms priskiriamos visos A klasei nepriskiriamospajamos. B klasės pajamų gavęs gyventojas turi pats apskaičiuoti irsumokėti į biudžetą pajamų mokestį. 3.3. lentelėje pateikta pjamų mokesčionuo B klasės pajamų deklaravimo ir mokėjimo į biudžetą tvarka. 3.3. lentelė B klasės pajamų apmokestinimas (Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo komentarai (V), 2003, p. 44)|Nr. |Pajamų gavęs asmuo |Deklaracijos teikimo, mokesčio sumokėjimo || | |terminas ||1. |Nuolatinis Lietuvos |Metinė deklaracija teikiama ir mokestis || |gyventojas |sumokamas iki gegužės 1 d. ||2. |Nenuolatinis gyventojas|Pajamų, gautų per nuolatinę bazę, metinė || | |deklaracija teikaima ir mokestis sumokamas || | |iki gegužės 1 d. Kitais atvejais – per 25 || | |dienas nuo pajamų gavimo. |
Pastaba: metines pajamų deklaracijos neprivalo teikti tie gyventojai, kurieper metus gavo tik A klasės pajamų ir kurie nepageidauja iš per metus gautųpajamų atimti metinio NPD bei 21 straipsnyje numatytų išlaidų, t.y. kai
nepageidauja perskaičiuoti per metus sumokėto pajamų mokesčio. Geresniam supratimui pateikiamas pajamų klasifikavimo pavyzdys. Įmonė per metus išmokėjo pajamų gyventojams: ✓ Darbo užmokesčio – 300000 litų; ✓ Honorarų (individualios veiklos) – 20000 litų; ✓ Honorarų (neindividualios veiklos) – 120000 litų; ✓ Honorarų (atlikėjų individualios veiklos) – 3000 litų; ✓ Už supirktas žalaivas (neindividuali veikla) – 30000 litų; ✓ Už įsigytą pastatą (individuali veikla) – 300000 litų; ✓ Už gyventojo prieš dvejus metus įsigytą automobilį (neindividuali veikla) – 20000 litų; ✓ Sumažinus įstatinį kapitalą (iš įmonės rezervų suformuotą dalį) laisvos lėšos grąžintos akcininkams – 100000 litų.3.4. lentelė Pajamų klasifikavimas, pajamų mokesčio išskaičiavimas (Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo komentaras (V), 2003, p. 45)|Nr. |Įmokos pavadinimas |Suma |Pajamų |Pajamų |Tarifas, %|| | |(litais|klasė … |mokestį | || | |) | |moka | ||1. |Darbo užmokestis |300000 |A |Įmonė | || | | | | |33 ||2. |Individualios veikos |20000 |B |Gyventojas |15 arba 33|| |honorarai | | | | ||3. |Neindividualios veiklos |120000 |A |Įmonė |15 || |honorarai | | | | ||4. |Atlikėjų indivisualios |3000 |A |Įmonė |15 || |veiklos honorarai | | | | ||5. |Už supirktas žalaivas |30000 |B |Gyventojas |15 || |(neindividuali veikla) | | | | ||6. |Už individualios veiklos |300000 |B |Gyventojas |15 arba 33|| |pastatą | | | | ||7. |Už neindividualios veiklos |20000 |A |Įmonė |15 || |automobilį | | | | ||8. |Įstatinio kapitalo lėšos |100000 |A |Įmonė |15 |
Pastaba: gyventojas, gavęs iš įmonės pajamų už lengvąjį automobilį, turiteisę kreiptis į VMI dėl pajamų mokesčio perskaičiavimo tuomet, jei turiautomobilio įsigijimo kainą patvirtinančius dokumentus, nes įmonėišskaičiuoja mokestį nuo visos pajamų sumos, t.y. nuo 20000 litų (7punktas). Jei parduotas automobilis būtų įsigytas daugiau nei prieš trejusmetus, tokios operacijos pajamos būtų neapmokestinamos. 4. Pajamų grąžinimas gyventojams21 staripsnyje numatyta per metus uždirbtų apmokestinamųjųpajamų mažinimo galimybė, iš pajamų sumos atimant tam tikras gyvenantpatirtas išlaidas. Iš pajamų gali būti atimamoms šios per mokestinį laikotarpįpatirtos nuolatinio Lietuvos gyventojo išlaidos: 1) savo, sutuoktinio arba savo nepilnamečių vaikų (įvaikių)naudai sumokėtos gyvybės draudimo įmokos pagal gyvybės draudimo sutartis,kuriose numatyta, kad draudimo išmoka išmokama ne tik įvykus draudiminiamįvykiui, bet ir pasibaigus draudimo sutarties galiojimo terminui;
2) savo ir sutuoktinio naudai sumokėtos pensijų įmokos įLietuvos Respublikoje sudarytus pensijų fondus; 3) palūkanos už paimtą kreditą gyvenamajam būstui statyti arbajam įsigyti, sumokėtos banko, kitoms kredito įstaigoms arba finansųministro sąraše nurodytiems užsienio valstybių fondams ir valstybinėmsfinansinėms institucijoms, kurių daugiau kaip 50 procentų akcijų (dalių,pajų) paketo turėtojai yra užsienio valstybių vyriausybės, taip patpalūkanos, sumokėtos finansų įmonei už gyvenamojo būsto finansinę nuomą(lizingą); 4) už studijas (kurias baigus įgyjamas aukštasis išsilavinimasir (ar) suteikiama kvalifikacija, taip pat doktorantūros bei menoaspirantūros studijos) studijuojančių nuolatinių Lietuvos gyventojųsumokėtos sumos. Jei už studijas sumokėta skolintomis lėšomis (tam tiksluipaimta iš kredito įstaigos paskola), tai iš pajamų gali būti atimta permokestinį laikotarpį grąžinta šios paskolos dalis. Tais atvejais, kai ne vyresnis kaip 26 metų studijuojantisnuolatinis Lietuvos gyventojas nėra pajamų mokesčio mokėtojas arba neturigalimybių pasinaudoti teise iš pajamų atimti sumokėtas už studijas,nurodytas šio straipsnio 1 dalies 4 punkte, išlaidas, šias išlaidaslaikantis minėto punkto nuostatų gali iš savo pajamų atimti vienas iš tėvų(įtėvių) arba globėjų. Bendra atimamų išlaidų, nurodytų šio straipsnio 1 dalyje, sumanegali viršyti 25 procentų sumos, apskaičiuotos iš visų mokestiniulaikotarpiu gautų pajamų atėmus šio Įstatymo 16 straipsnio 1 dalies 1–5punktuose nurodytas sumas. Išlaidos atimamos tik iš nuolatinio Lietuvos gyventojo gautųpajamų apskaičiuojant pajamų mokestį už mokestinį laikotarpį pateikiantmetinę pajamų mokesčio deklaraciją. Šio straipsnio 1 dalies nuostatos netaikomos, jei nuolatinisLietuvos gyventojas atitinkamas įmokas moka užsienio vienetams,įregistruotiems ar kitaip organizuotiems tikslinėse teritorijose,nuolatinio Lietuvos gyventojo mokamoms įmokoms pensijų anuitetams įsigyti,– nuolatiniams Lietuvos gyventojams, nurodytiems šio Įstatymo 4 straipsnio3 dalyje, taip pat kaupiamosioms pensijų įmokoms į pensijų kaupimo bendrovępagal Pensijų kaupimo įstatymo nuostatas. Efektyvesnaim šios potemės supratimui pateikiamas pavyzdys(Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo komentarai (VI), 2003, p. 31):Gyvenojo, neturinčio vaikų iki 18 metų, per metus gautos pajamos: ✓ Iš individualios veiklos (įsigytas verslo liudijimas) – 5000 litų; ✓ Darbo užmokestis (priskaičiuota suma) – 24000 litų; ✓ Už parduotus baldus (ne individualios veiklos turtas) – 3000 litų; ✓ Už parduotas akcijas, įsigytas iki 1999 metų – 300000 litų.Patritos išlaidos: ✓ Su individualia veikla susijusios išlaidos – 700 litų; ✓ Baldų įsigijimo kaina, patvirtinta dokumentais – 2500 litų; ✓ Akcijų įsigyjimo vertė – 10000 litų (apmokėta akcininko įnašais); ✓ Gyvybės draudimo įmoka – 1800 litų; ✓ Kredito palūkanos už paskolą būstui įsigyti – 3600 litų.Apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimas: ✓ Visos per metus gautos pjamaos: 5000+24000+3000+30000=62000 litų ✓ Atimamos pajamos: 5000+3000+30000=38000 litų Pastaba: 5000 litų – apmokestinta suma sumokėjus fiksuoto dydžio pajamų m…okestį (įsigyjant verslo liudijimą); 3000 litų – pajamos, kurioms taikoma 17 straipsnyje nustatyta lengvata (ne individualios veiklos turto pardavimo pelnas per metus neviešija 24 NPD); 30000 litų – neapmokestinamosios pajamos, nes akcijos įsigytos iki 1999 m. sausio 1 d. 1. Atimami leidžiami atskaitymai: 0 litų (individualios veiklos išlaidos neatimamos iš pajamų, nes individualiai veiklai įsigytas verslo liudijimas). 2. Ne individualios veiklos turto įsigyjimo kaina: 0 litų (neįvertinama, nes pajamos, gautos pardavus turtą, neapmokestinamos). 3. Pagrindinid metinis NPD: 290*12=3480 litų. 4. Papildomas metinis NPD: 0 litų. 5. Apmokestinamosios pajamos (atlikus 1-6 prieš tai nurodytus veiksmus): 62000-38000-3480=20520 litų. 6. Atimamos išlaidos: 1800+3600=5400 litų. 7. Atimamų išlaidų ribojama suma: 20520*25%=5130 litų. 8. Apmokestinamosios pajamos: 20520-5130=15390 litų.Mokestinio pajamų mokesčio, pajamų mokesčio permokos apskaičiavimas: 1. Metinis pajamų mokestis (33%): 15390*33%=5079 litų (gyventojas per metus gavo tik apmokestinamųjų pajamų, kurioms taikomas 33 % pajamų mokestis). 2. Per metus sumokėtas pajamų mokestis: 24000-(290*12)*33%=6772 litai. 3. Pajamų mokesčio permoka: 3772-5079=1693 litai. Kaip matome iš pateikto pavyzdžio, gyventojas, pateikdamasmetinę deklaraciją, gali perskaičiuoti mokėtiną pajamų mokesčio metinęsumą. Atlikę mokesčio perskaičiavimo veiksmus, gavome 1693 litų pajamųmokesčio permoką, t.y. 1693 litų pajamų mokesčio gyventojui turi būtigrąžinta iš biudžeto. Permokas susidarė dėl galimybės atimti iš pajamųgyvybės draudimo ir palūkanų už paskolą būstui įsigyti patirtas išlaidas(ne daugiau kaip 25 % pajamų). išvadosApžvelgus gyventojų pajamų įstatymą ir panagrinėjus periodinėsliteratūros straipsnius galima daryti tokias išvadas: 1. Gyventojų pajamų mokesčio tarifai yra 15% ir 33%. 15% taikoma: pajamoms iš paskirstytojo pelno, jūrininkų pajamoms iš ne lietuvos, ES šalių laivų, sportininkų ir atlikėjų pajamoms, honorarams, pajamoms iš autorinių darbų, turto nuomos pajamoms, kai neatimamai leidžiami atskaitymai, individualios veiklos pajamoms, kei neatimamai leidžiami atskaitymai, turto, nenaudojamo individualioje veikloje, pardavimo pajamoms, pensijų ir gyvybės darudimo išmokoms bei grąžinamoms išmokoms. Visoms kitoms pajamoms taikomas 33 % tarifas. 2. Pajamos pripažįstamos jų gavimo momentu. Pajamų, išskyrus pozityviąsias pajamas, gavimo momentu laikomas momentas. Mokestinio laikotarpio pozityviųjų pajamų gavimo momentu laikoma to mokestinio laikotarpio gruodžio 31 diena. 3. Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo nustatyta gyventojų pajamų skristymo į klases tvarka. Įstatyme numatytos dvi pajamų klasės: A pajamų klasė ir B pajamų klasė. Nuo to, kuriai pajamų klasei priskiriamos tam tikros gyventijų pajamos, priklauso pajamų mokesčio išskaičiavimo ir mokėjimo į biudžetą tvarka. 4. 21 staripsnyje numatyta per metus uždirbtų apmokestinamųjų pajamų mažinimo galimybė, iš pajamų sumos atimant tam tikras gyvenant patirtas išlaidas.Iš pajamų gali būti atimamoms šios per mokestinį laikotarpį patirtos nuolatinio Lietuvos gyventojo išlaidos: gyvybės draudimo įmokos pagal gyvybės darudimo sutartis, pensijų įmokos į LR sudarytus pensijų fondus, palūkanos už paimtą kreditą, už studijas. Literatūra1. Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas//Valstybės žinios, 2002, Nr.73- 3085. 2. G. Ivanova. Apie mokesčius – paprastai//Verslo labirintas, 2003 rugsėjis. 3. Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo komentarai (V)// Verslo labirintas, 2003 liepa/rugpjūtis. 4. Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo komentaras (VI)// Verslo labirintas, 2003 birželis. uždaviniaiI tema 1 uždavinys1. A. Jokubynas (turi žmoną ir 1 vaiką iki 18 m.)
Sausis: 690+940=1630 Lt 1630-290=1340 Lt 1340*0,33=442,20 Lt Vasaris: 2040+340=2380 Lt 2380-290=2090 Lt 2090*0,33=689,70 Lt Kovas: 2090+340=2430 Lt 2430-290=2140 Lt 2140*0,33=706,20 Lt Iš viso: 1838,10 Lt 2. A. Jablonskis (vienas augina 2 vaikus iki 18 m.) Sausis: 1540+240=1780 Lt 1780-388=1152 Lt 1152*0,33=380,16 Lt Vasaris:1740-388=1352 Lt 1352*0,33=446,16 Lt Kovas: 1090+340=1430 Lt 1430-388=1042 Lt 1042*0,33=343,86 Lt Iš viso: 1170,18 Lt 3. S. Stankūnienė (viena augina 3 vaikus iki 18 m.) Sausis: 1090*0,33=359,70 Lt Paveldėjimo pajamos neapsimokestina, nes (441*24=1058 Lt) neviršija 6040 Lt. Vasaris: 1340+340=1680 Lt 1680*0,33=554,40 Lt Kovas: 1040*0,33=343,20 Lt Iš viso: 1257,30 LtSausio mėnesio deklaracija 1 priedas.2 uždavinys
1. Netaps PVM mokėtoju, nes vykdant ekonominę veiklą už pateiktas prekes ar sutiektas paslaugas suma per metus neviršijo 100 000 litų. 2. Skaičiuoti nereikia, nes netapo PVM mokėtoju. 3. Apmokestinamosios pajamos 6040+7040+15040+96040+9040=133 200 Lt. 4. 6040+7040+15040=28120 Lt 28120*0,15=4218 Lt 96040+9040=105080 Lt 105080*0,33=34676 Lt GPM=4218+34676=38894 Lt Pinigų grąžinimas: 1. gali susigrąžinti 1240+5040=6280 Lt 6280*0,33=2072 Lt 2. Maksimali suma 38894*0,25=9724 Lt 3. Susigrąžins 2072 Lt, t.y. 33 % nuo sumokėtos sumos.
II tema
30040+20040=50080 Lt50080*0,003=150,24 LtMoka 0,3 %, nes verčiasi prekybos veikla. Jei verčiasi ne tik prekybine,bet ir gamybine veikla taikomas tas tarifas, kurios pajamosdidesnės.Deklaracija – 2 priedas. III tema|Pajamos |Neapmokestinamosio|Leidžiami |Ribojamų |Neleidžiami || |s pajamos |atskaitymai|dydžių |atskaitymai || | | |leidžiami | || | | |atskaitymai | ||1. 800040|9. 340 |2. 280040 |7. 7540+940= |4. 19373 || | | |8480 | ||6. 3740 |14. 7540 |3. 114040 |10.18040*75%=|10.18040*75%=|| | | |13530 |4510 ||13. 11090| |46040 |11.914870*1%=|11.16040-9149|| | | |9149 |= || | | | |6891 || | |46040 |15. 11040 |12. 740 || | |5. 3340 |17. 1540 |16. 2940 || | |8. 13040 |20. 5800 |19. 10040 || | |15. 11040 | |20. 200 ||Iš viso: |7880 |513580 |129619 |44694 ||914870 | | | | |
Neapmokestinamosios pajamos = 914870-7880-513580-129619-44694=219097 Lt;914870-513580-139619*40%=349442 Lt;219097-80080=139017 Lt;139017*15%=20853 Lt;139017-20853=118164 Lt.Deklaracija – 3 priedas. IV temaNekilnojamo turto mokestis = (230040+100040)*1%=3301 Lt. Deklaracija – 4priedas. V tema|PIRKIMO PVM |PARDAVIMO PVM ||Apmokestinamosios|PVM |Apkokestinamosi|PVM |Neapmokestinamosi||ir | |os pajamos | |os pajamos ||neapmokestinam…osi| | | | ||os pajamos | | | | || | | |18 |9 |5 | || | |10040 |1807| | | || | | | | | |40040 || | |15040 |2707| | | || | | | | | |70040 ||80040 |14407 | | | | | ||50040 | | | | | | ||30040 |5407 | | | | | ||2540 |457 | | | | | ||20040 |3607 | | | | | ||Iš viso: |23878 |25080 |4514| | |110080 ||182700 | | | | | | |
Deklaracija – 5 priedas.